Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества

Отрицательный результат реализации основного средства

Нередко на практике налогоплательщик вынужден продать тот или иной объект основных средств до окончания срока его эксплуатации. Причины для этого могут быть самыми разными: закрылось одно из направлений бизнеса, содержание объекта стало не по карману, автомобиль попал в аварию и его выгоднее продать, чем ремонтировать.К сожалению, не всегда реализация основного средства дает положительный финансовый результат. Бывает, что объект продается с убытком, отражение которого в налоговом учете имеет свои особенности. Какие? Читайте в данной статье.

Особенности отражения убытка от реализации ОС: общий порядок… На дату совершения операции по реализации амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток). Прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы в соответствии с порядком, установленным ст.

268 НК РФ. В статье 323 НК РФ говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (если организация не применяет нелинейный метод амортизации). Налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет должен содержать информацию: – о первоначальной стоимости амортизируемого имущества; – об изменениях первоначальной стоимости таких ОС; – о принятых сроках полезного использования ОС; – о сумме начисленной амортизации по амортизируемым ОС (для объектов, амортизируемых линейным методом); – о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации); – о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи; – о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; – о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества; – о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества. Вернемся к ст. 268 НК РФ. Согласно п. 1 данной нормы при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции: – на остаточную стоимость имущества, определяемую в соответствии с п.

1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1); – на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1). Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При этом, как гласит последний абзац ст. 323 НК РФ, аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Пример 1.ООО «Юпитер» в мае 2011 г. реализовало оборудование по цене 118 000 руб.

(в том числе НДС – 18 000 руб.).В аналитическом учете имеются следующие данные: первоначальная стоимость оборудования – 650 000 руб., сумма начисленной амортизации – 450 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 200 000 руб. (650 000 — 450 000).Расходы, связанные с реализацией данного основного средства (оплата услуг сторонней организации), составили 20 000 руб. (без учета НДС).Оборудование относится к 4-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Срок его полезного использования – 65 мес.

Фактический срок эксплуатации оборудования по май 2011 г. включительно – 45 мес.От реализации оборудования ООО «Юпитер» получило убыток в сумме 120 000 руб. (118 000 — 18 000 — 200 000 — 20 000).

В мае 2011 года бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Признан доход от продажи ОС 62 91-1 118 000 Начислен НДС с дохода от продажи ОС (118 000 руб. х 18 / 118) 91-2 68 18 000 Списана первоначальная стоимость реализуемого ОС 01-2 01-1 650 000 Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации ОС 02 01-2 450 000 Списана остаточная стоимость проданного ОС 91-2 01-2 200 000 Отражены расходы, связанные с реализацией ОС 91-2 60 20 000 Отражен убыток от продажи ОС 99 91-9 120 000 В целях налогообложения прибыли организация может учесть убыток от реализации оборудования (120 000 руб.) равномерно в течение 20 месяцев (65 — 45).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 6 000 руб. (120 000 руб. / 20 мес.). Сумма этого убытка включается в прочие расходы начиная с июня 2011 года. В бухгалтерском учете в отличие от налогового убыток от реализации ОС признается единовременно.

Поэтому на сумму убытка, который будет учтен для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухучете продавца на дату реализации имущества образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Сумма ОНА отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Погашение вычитаемой временной разницы и ОНА будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи амортизируемого имущества в налоговом учете и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 и 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02). Погашение производится ежемесячно в течение 20 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.
2 п. 17 ПБУ 18/02). Погашение производится ежемесячно в течение 20 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Май 2011 г. Признан ОНА (180 000 руб.

x 20%) 09 68 36 000 Ежемесячно в течение 20 месяцев начиная с июня 2011 г.

Отражено уменьшение ОНА (36 000 руб. / 20 мес.) 68 09 1 800 В декларации по налогу на прибыль организацийдолжны быть указаны данные: – об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества; – о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу. Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно: – по строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества; – по строке 040 – остаточная стоимость реализованного амортизиру- емого имущества и расходы, связанные с его реализацией; – по строке 050 – прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации амортизируемого имущества.

Показатели строк 030, 040 и 060 отражаются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02.

В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к этому листу. Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

Предположим, отчетными периодами ООО «Юпитер» являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года В приложении 3 к листу 02 декларации за январь – июнь 2011 года ООО «Юпитер» отразит: – по строкам 010 и 020 – 1 объект; – строке 030 – 100 000 руб.; – строке 040 – 220 000 руб.; – строке 060 – 120 000 руб. Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 к листу 02.

В декларациях за 2011 год будут отражены суммы: – за январь – июнь 2011 года – 6 000 руб.; – за январь – июль 2011 года – 12 000 руб.; – за январь – август 2011 года – 18 000 руб.

и т. д. …и частные случаи Реализация легковых авто (пассажирских микроавтобусов) стоимостью более 600 тыс. руб. (800 тыс. руб.) До 1 января 2009 года в соответствии с п.

9 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей в тот период) по таким транспортным средствам, как легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы первоначальной стоимостью более 600 тыс. и 800 тыс. руб. соответственно (а если они приобретались до 01.01.2008 – более 300 тыс. и 400 тыс. руб. соответственно), к основной норме амортизации применялся специальный коэффициент 0,5.

Применение такого коэффициента предполагало продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией ОС,включаемых в амортизационные группы, в целях налогообложения прибыли в два раза. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В период действия понижающего коэффициента Минфин разъяснял (см.

письма от 02.04.2008 № 03‑03‑06/2/34, от 19.01.2007 № 03‑03‑06/1/14), что убыток от реализации вышеуказанного «дорогого» автотранспорта учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации. Рассмотрим пример, когда «дорогие» авто приобретались и реализовывались в тот период, когда действовал коэффициент 0,5.

И пусть читателей не смущает пример 2008 года – ведь в 2011 году этот налоговый период еще подлежит налоговой проверке (естественно, у тех организаций, у которых порядок исчисления и уплаты налога на прибыль за 2008 год еще не проверялся).Пример 2.ООО «Венера» в августе 2007 г. приобрело пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого, по данным налогового учета, составила 1 000 000 руб.Это основное средство относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования – 50 мес.В ноябре 2008 г.

данный микроавтобус был продан за 601 800 руб.

(в том числе НДС – 91 800 руб.). Норма амортизационных отчислений составляла: – основная – 2% (1/50 мес. х 100%); – с учетом понижающего коэффициента – 1% (2% х 0,5).

Начиная с сентября 2007 года ежемесячная сумма амортизации, учитываемая в составе расходов, составила 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%). С сентября 2007 года по ноябрь 2008 года включительно основное средство амортизировалось 15 месяцев. За это время сумма начисленной амортизации составила 150 000 руб.

(10 000 руб. х 15 мес.). Остаточная стоимость к моменту продажи равнялась 850 000 руб. (1 000 000 — 150 000). Сумма убытка от реализации микроавтобуса составила 340 000 руб.

(601 800 — 91 800 — 850 000). Таким образом, начиная с декабря 2008 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 85 месяцев (50 мес.

/ 0,5 — 15 мес.) в размере 4 000 руб. (340 000 руб. / 85 мес.). С 1 января 2009 года организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 руб., указанный коэффициент не применяют (ст.

27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Это относится и к транспортным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2008 года и имеющим первоначальную стоимость от 300 000 до 600 000 руб. (для легковых автомобилей) и от 400 000 до 800 000 руб. (для пассажирских микроавтобусов). То есть с 1 января 2009 года Налоговый кодекс не предусматривает применение понижающего коэффициента 0,5 к основной норме амортизации для автотранспортных средств вне зависимости от их первоначальной стоимости и времени приобретения (см.

То есть с 1 января 2009 года Налоговый кодекс не предусматривает применение понижающего коэффициента 0,5 к основной норме амортизации для автотранспортных средств вне зависимости от их первоначальной стоимости и времени приобретения (см. Письмо Минфина России от 12.02.2009 № 03‑03‑06/1/56).

При этом если налогоплательщик до 2009 года начислял амортизацию по вышеуказанным основным средствам с учетом коэффициента 0,5, то после его отмены возможность пересчета амортизации уже без применения этого коэффициента и единовременного принятия получившейся разницы на расход в 2009 году гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03‑03‑06/1/217).Пример 3.Воспользуемся данными примера 2, изменив лишь одно условие: микроавтобус продан не в ноябре 2008 г., а в апреле 2011 г. за 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.).

За время эксплуатации микроавтобуса амортизация начислялась так: – с сентября 2007 года по декабрь 2008 года включительно (16 месяцев) с применением коэффициента 0,5; сумма амортизации в месяц составляла 10 000 руб.

(1 000 000 руб. х 2% х 0,5); – с января 2009 года по апрель 2011 года включительно (28 месяцев) коэффициент 0,5 не применялся, сумма амортизации в месяц – 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%). Сумма начисленной амортизации к моменту продажи микроавтобуса составила 720 000 руб. (16 мес. х 10 000 руб. + 28 мес.

х 20 000 руб.). Остаточная стоимость, по данным налогового учета, к 01.05.2011 равнялась 280 000 руб. (1 000 000 — 720 000). При реализации микроавтобуса получен убыток в сумме 190 000 руб.

(106 200 — 16 200 — 280 000), который должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования данного основного средства. Заметьте, в примере 3 налогоплательщик реализует автотранспортное средство после 1 января 2009 года, когда коэффициент 0,5 уже не использовался, и при этом получает убыток.

Как рассчитать период (срок), в течение которого этот убыток должен включаться в состав прочих расходов? Среди специалистов по налоговому учету по данному вопросу существует два подхода. Первый базируется на Письме Минфина России от 06.08.2010 № 03‑03‑05/183.

В нем срок определяется как разница между увеличенным сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При этом чиновники ссылаются на п. 13 ст. 258 НК РФ, которым установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества понижающих коэффициентов влечет соответствующее увеличение срока полезного использования таких объектов. (Несмотря на то что в данном пункте речь идет о начислении амортизации нелинейным методом, по мнению Минфина, вышеуказанный порядок учета убытка применяется в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методом).

Таким образом, приверженцы этого подхода полагают, что срок должен рассчитываться следующим образом.Пример 4.Воспользуемся данными примера 3.

В момент ввода микроавтобуса в эксплуатацию в августе 2007 года срок полезного использования был установлен в размере 50 месяцев. Понижающий коэффициент 0,5 увеличил этот срок до 100 месяцев. Фактически основное средство эксплуатировалось 44 месяца (с сентября 2007 года по апрель 2011 года включительно).

Следовательно, срок, в течение которого убыток от продажи амортизируемого имущества будет включаться в прочие расходы, составит 56 месяцев (100 — 44). Сумма убытка, ежемесячно списываемого в прочие расходы, будет равна 3 393 руб.

(190 000 руб. / 56 мес.). Позволим себе не согласиться в таким подходом к исчислению срока списания убытка.

И вот почему. Дело в том, что в «минфиновском» Письме № 03‑03‑05/183 рассматривается достаточно общая ситуация, когда организация применяет понижающие или повышающие коэффициенты. Нас же интересует случай, когда «дорогое» авто приобреталось до 2009 года, а реализовывалось после этой даты, то есть часть срока эксплуатации амортизация начислялась с коэффициентом 0,5, а часть – без него.

Полагаем, что срок списания убытка следует определять расчетным путем. Как? Поясним на примере.Пример 5.Воспользуемся данными примера 3. При определении срока расчетным путем будем ориентироваться на тот срок, в течение которого амортизация по основному средству могла быть полностью начислена (если бы это средство не реализовывалось).

За время эксплуатации микроавтобуса с сентября 2007 года по декабрь 2008 года включительно (16 месяцев) амортизация начислялась с применением коэффициента 0,5.

Сумма амортизации в месяц составляла 10 000 руб. За этот период начислено амортизации 160 000 руб.

(10 000 руб. х 16 мес.). Таким образом, остаточная стоимость микроавтобуса к 01.01.2009, по данным налогового учета, составляла 840 000 руб.

(1 000 000 — 160 000). С января 2009 года с применением нормы амортизации 2% организации для полного списания стоимости микроавтобуса (если бы он не был продан) понадобилось бы 42 месяца (840 000 руб.

/ 20 000 руб.). Полагаем, что в этом случае расчетный срок полезного использования основного средства должен составлять 58 месяцев (16 + 42). Фактически основное средство эксплуатировалось 44 месяца (16 + 28). Начиная с мая 2011 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 14 месяцев (58 — 44) в размере 13 571 руб.

(190 000 руб. / 14 мес.). Какой бы вариант организация ни выбрала, считаем, что целесообразнее закрепить этот выбор в учетной политике для целей налогообложения.Если применялся нелинейный метод Как отмечалось выше, согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость имущества, определяемую в соответствии с п.

1 ст. 257 НК РФ. В нем говорится, что остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, рассчитывается по формуле: Sn = S x (1 — 0,01 x k)n, где:Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из нее;k – норма амортизации.Пример 6.ООО «Марс» с 1 января 2011 г.

перешло на нелинейный метод начисления амортизации.В июне 2011 г. общество реализовало оборудование по цене 1 298 000 руб. (в том числе НДС – 198 000 руб.).В аналитическом учете имеются следующие данные по оборудованию. Первоначальная стоимость – 4 250 000 руб. Относится к 5-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
Относится к 5-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Введено в эксплуатацию в мае 2006 г. Срок полезного использования установлен как 85 мес.

Амортизация с июня 2005 г. по декабрь 2010 г.

включительно (55 мес.) начислялась линейным методом. Норма амортизации составляла 1,176% (1 / 85 мес.), ее месячная сумма равнялась 50 000 руб. (4 250 000 руб. х 1,176%). Сумма амортизации за 55 мес.

– 2 750 000 руб.Остаточная стоимость объекта на 1 января 2011 г.

равна 1 500 000 руб. (4 250 000 — 2 750 000).

Таким образом, в суммарный баланс 5-й амортизационной группы на 1 января 2011 г. по данному оборудованию вошло 1 500 000 руб. Остаточная стоимость объекта 5-й амортизационной группы на 01.07.2011 = остаточная стоимость на 01.01.2011 х (1 — 0,01 х 2,7)6.

Она составляет 1 272 824 руб.

(1 500 000 руб. х (1 — 0,01 х 2,7)6).

Сумма убытка от реализации оборудования составила 172 824 руб. (1 298 000 — 198 000 — 1 272 824).

Оборудование находилось в эксплуатации 61 месяц.

Таким образом, начиная с июля 2011 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 24 месяцев (85 — 61) в размере 7 201 руб. (172 824 руб. / 24 мес.). Реализовано ОС, ранее находившееся на консервации Согласно п.

3 ст. 256 НК РФ основные средства, по решению руководства организации переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если налогоплательщик с убытком продает основное средство, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

Пример 7.ООО «Сатурн» в апреле 2011 г. реализовало станок по цене 188 800 руб.

(в том числе НДС – 28 800 руб.).В аналитическом учете имеются следующие данные по станку: первоначальная стоимость – 370 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 220 000 руб.

(370 000 — 150 000).Основное средство относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Введено в эксплуатацию в августе 2009 г.

Срок его полезного использования установлен в размере 37 мес. С марта по июль 2010 г. (5 мес.) станок находился на консервации.

От реализации станка получен убыток в размере 60 000 руб. (188 800 — 28 800 — 220 000).

С момента начала амортизации основного средства (сентябрь 2009 года) до его реализации (апрель 2011 года) прошло 20 месяцев. Срок полезного использования увеличивается на период нахождения основного средства на консервации. Таким образом, ООО «Сатурн» должно отражать убыток в прочих расходах в течение 22 месяцев (37 + 5 — 20).
Таким образом, ООО «Сатурн» должно отражать убыток в прочих расходах в течение 22 месяцев (37 + 5 — 20). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 2 727 руб.

(60 000 руб. / 22 мес.). Сумма этого убытка включается в прочие расходы начиная с мая 2011 года.Реализация с убытком ОС, занятого в деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ Согласно ст.

275.1 НК РФ налогоплательщики при наличии у них подразделений, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Если подразделением ОПХ получен убыток, он признается для целей налогообложения при соблюдении ряда условий, установленных ст. 275.1 НК РФ. Основные средства, занятые в деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, могут быть реализованы с убытком.

При этом налоговые инспекторы нередко настаивают на том, что этот убыток при налогообложении прибыли необходимо учитывать по правилам ст.

275.1, а не п. 3 ст. 268 НК РФ. Арбитражные суды налоговиков не поддерживают. Так, ФАС МО в Постановлении от 13.12.2010 № КА-А40/14268-10 указал, что ст.

268 НК РФ не содержит каких-либо изъятий в отношении амортизируемого имущества, ранее использовавшегося налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с объектами ОПХ.

Ссылка инспекции на ст. 275.1 НК РФ в обоснование довода о необходимости учитывать убытки от реализации амортизируемого имущества при определении налоговой базы по объектам ОПХ судом была отклонена, поскольку в данном случае налогоплательщиком получен убыток не в связи с осуществлением деятельности, связанной с объектами ОПХ, а в связи с реализацией амортизируемого имущества.

Судебный пристав продал имущество с убытком На практике может возникнуть ситуация, когда имущество налогоплательщика реализуется не им самим, а службой судебных приставов в порядке исполнительного производства.

В связи с тем что главная цель такой реализации – погашение имеющейся задолженности перед кредиторами, нередко основное средство продается с убытком.

Можно ли учесть этот убыток для целей налогообложения? Средства от реализации имущества организации, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом этой организации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст.

НК РФ. При реализации основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, организация вправе уменьшить доходы от нее на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п.

НК РФ). Данная точка зрения содержится в письмах УФНС по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158, от 26.08.2005 № 20-12/60487, ФНС России от 17.08.2005 № С ней согласны арбитры ФАС ПО.

Так, в Постановлении от 16.02.2006 № А49-5694/05-304А/08 говорится, что независимо от того, кем было продано амортизируемое имущество (соб-ственником или судебным приставом), убыток, полученный от продажи по цене ниже остаточной стоимости имущества, в целях исчисления налога на прибыль признается в соответствии с нормами ст.

268 НК РФ. Журнал :

  1. , редактор

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Продажа основного средства: декларируем убытки

Светлана Мягкова и Светлана Овчинникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Как отразить доходы и расходы фирмы, продавшей объект основных средств, в декларации по налогу на прибыль организаций, если в результате реализации получен убыток?

Объясняют эксперты службы Светлана Мягкова и Светлана Овчинникова.

В каких листах и приложениях декларации по налогу на прибыль организаций и в каком порядке отражаются доходы и расходы от реализации основного средства, а также убыток, полученный организацией-продавцом в результате реализации? Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Если остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, который, в соответствии с п.

3 ст. 268 НК РФ, в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего объекта основных средств.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором он был реализован. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст.

323 НК РФ).Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация), а также Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены .Приложение N 3 к Листу 02 Декларации Для отражения в Декларации операции по реализации ОС прежде всего следует заполнить Приложение N 3 к Листу 02.

В пункте 8.1 Порядка указано, что по строкам 010-060 Приложения N 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом предусмотренных для него НК РФ особенностей. Так, по строке 030 в рассматриваемом случае следует отразить сумму выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемую в соответствии со ст. 249 НК РФ. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, указываются по строке 040.

По строке 060 будет показан убыток от реализации ОС.Приложения N 1 и N 2 к Листу 02 Декларации В Приложении N 1 к Листу 02 по строке 030 также отражается сумма выручки от реализации ОС.

Этот показатель переносится из итоговой строки 340 Приложения N 3 к Листу 02 (п. 6.1 Порядка). В то же время расходы от реализации (в рассматриваемой ситуации — остаточная стоимость ОС) указываются по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02. По строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п.

3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02 (п. 7.1 Порядка). Иными словами, сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02, включается в прочие расходы отчетного (налогового) периода (за который подается Декларация) только в той части, которая приходится на этот период. Указанная часть убытка рассчитывается пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации.

Лист 02 Декларации Согласно п. 5.2 Порядка по строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02. Сумма убытка от продажи ОС увеличивает итоговую сумму прибыли (уменьшает итоговую сумму убытка) по строке 060 Листа 02, тем самым восстанавливая сумму убытка, попадающую в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации.

Этот показатель переносится из строки 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Кроме того, в строках 010 и 030 Листа 02 показываются доходы и расходы от реализации ОС, перенесенные из строки 040 Приложения 1 к Листу 02 и строки 130 Приложения 2 к Листу 02. Для наглядности приведем пример: ООО в январе 2013 г. реализовало основное средство за 82 600 руб.

(в том числе НДС 12 600 руб.). Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб.

Срок полезного использования основного средства — 60 месяцев. Срок эксплуатации — 50 месяцев.

Разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 10 месяцев.

Убыток от реализации равен 30 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. — 100 000 руб.). Сумма убытка, подлежащая включению в расходы за 1 месяц: 3000 руб. (30 000 руб. : 10 мес.). Предположим, что Декларация заполняется за I квартал 2013 года. За отчетный период I квартал 2013 года организация может учесть в составе прочих расходов часть полученного убытка в сумме 6000 руб.
За отчетный период I квартал 2013 года организация может учесть в составе прочих расходов часть полученного убытка в сумме 6000 руб.

(3000 руб. х 2 мес.). Операция по реализации основного средства, проданного с убытком, отразится в Декларации следующим образом (не принимая во внимание иные доходы и расходы): Приложение N 3 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» — 70 000 руб.; — строка 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» — 100 000 руб.; — строка 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» — 30 000 руб.; — строка 340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 70 000 руб.; — строка 350 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 100 000 руб.; — строка 360 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 30 000 руб.;Приложение N 1 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.

340 Приложения 3 к Листу 02)» — 70 000 руб.; — строка 040 «Итого доходов от реализации» — 70 000 руб.;Приложение N 2 к Листу 02: — строка 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.

350 Приложения 3 к Листу 02)» — 100 000 руб.; — строка 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» — 6 000 руб.; — строка 130 «Итого признанных расходов» — 106 000 руб.;Лист 02: — строка 010 «Доходы от реализации (стр. 040 Приложения 1 к Листу 02)» — 70 000 руб.; — строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 Приложения 2 к Листу 02)» — 106 000 руб.; — строка 050 «Убытки (стр.

360 Приложения 3 к Листу 02)» — 30 000 руб.; — строка 060 «Итого прибыль (убыток)» — 6000 руб. (со знаком (-)).С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе .

Источник: Издательство :

  1. , эксперт службы Правового консалтинга
  2. , эксперт службы Правового консалтинга

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Отражение операций по убытку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете в ПП «1С:Управление производственным предприятием 8»

У пользователей часто возникает вопрос, как в программных продуктах фирмы «1С» отразить убыток от реализации амортизируемого имущества для целей налогового учета. В данной статье мы рассмотрим тонкости отражения данной операции в 1С:УПП 8.

Для целей бухгалтерского учета вся сумма убытка принимается в расход в периоде, когда было реализовано ОС.А в налоговом учете применяется иной порядок признания расхода по операциям выбытия амортизируемого имущества. В отличие от прибыли, убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).ПРИМЕР: 25 апреля 2013 года ООО «Сигма» был реализован Автомобиль ГАЗ за 250 000 руб.

(в т.ч. НДС). Сумма убытка по данной сделке составила 120 635,60 руб.

При проведении документа будут сформированы следующие проводки По Бухгалтерскому учету По Налоговому учету: Отследить операции реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве РБП, можно при помощи регистра

«Регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества»

(Бухгалтерский и налоговый интерфейс – Налоговый учет – Регистры формирования отчетных данных – Регистр-расчет фин.результатов от реализации амортизируемого имущества.Обратите внимание! Программа не контролирует самостоятельно возникший по налоговому учету убыток, поэтому погашение необходимо производить вручную.

В налоговом учете для списания суммы убытка от реализации ОС по НУ используется счет 97.03

«Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества»

. Для того чтобы сумма убытка для целей НУ погашалась равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации согласно НК РФ, необходимо до выполнения процедуры закрытия сч. 91 (Регламентная операция «Определение финансовых результатов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со сч.

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества» (по каждому объекту ОС в отдельности). Для отражения данной операции введем документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет).

Отразим информацию на закладке Налоговый учет: В качестве аналитики к сч.

97.03 создадим новый элемент справочника РБП:ВАЖНО!!! На каждый объект ОС, реализуемых с убытком необходимо вносить новую строку справочника Расходы будущих периодов.

  1. Счет (НУ) – 91.02.П «Прочие расходы»
  2. В полях Начало и окончания списания – указываем количество месяцев, оставшихся до конца срока начисления амортизации (в течение этого периода будет на рассчитанную сумму уменьшаться рассчитанный налог на прибыль).
  3. Счет – указываем счет, на который списываем рассчитанную сумму убытка по данным бухгалтерского учета (91.02).
  4. В поле Вид РБП – указываем «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».
  5. В поле Способ признания расходов – выбираем По месяцам.
  6. В поле Сумма – указывается сумма убытка, полученная от реализации данного ОС.

В месяце продажи ОС при проведении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» с ВР по сч. 97.03 будет образован ОНА (Дебет сч.

09) для корректировки бухгалтерской прибыли.

Данная информация получит свое отражение в бухгалтерской отчетности. Дебет сч. 09 рассчитывается как сумма убытка от реализации 120 635,60 * 20% = 24 172,12 руб. Таким образом, в месяце продажи ОС расходов по налоговому учету будет меньше (т.к.

сумма убытка не включается в расход в текущем месяце) и налог на прибыль по налоговому учету будет больше, чем по данным бухгалтерского учета. Со следующего месяца при проведении регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» убытки от реализации ОС по налоговому учету будут равномерно включены в состав расходов текущего периода. Сумма убытка, списываемая ежемесячно в расход по данным налогового учета, рассчитывается как Сумма убытка от реализации ОС/ оставшийся срок полезного использования: 15 079,45 = 120 635,60/ 8 месяцев.

При определении финансовых результатов (регламентная операция «Определение финансовых результатов) до окончания погашения убытка по реализации по налоговому учету рассчитанная сумма за месяц будет включена в сч. 99 «Прибыли и убытки». И при расчете налога на прибыль (регламентная операция «Расчет налога на прибыль») рассчитанная сумма налога по данным бухгалтерского учета будет уменьшена припогашение ОНА на сумму 3015,89 руб.= 15 079,45 *20%.

В декларации по налогу на прибыль сумма текущих расходов от убытка по реализации ОС отражается в стр. 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода отчетного (налогового периода). Также данные расходы можно проанализировать с помощью отчета «Регистр учета прочих расходов текущего периода» с видом «Убыток от реализации амортизируемого имущества» (Бухгалтерский и налоговый интерфейс – Налоговый учет – Регистры формирования отчетных данных – Регистр учета прочих и косвенных расходов текущего периода): Источник: – комплексное обслуживание программных продуктов «1С:Предприятие» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Признание убытка от реализации амортизируемого имущества хоть и редкая, но важная операция в учете налога на прибыль. Не все бухгалтеры знают как правильно отразить убыток от реализации ОС в программах на платформе1С:Предриятие 8. К тому же эта операция связана с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов.

Правильно отразить убыток от реализации ОС в налоговом учете и учете по ПБУ 18/02 поможет эта статья. Согласно п.3 ст. 268 НК РФ: Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Реализация амортизируемого имущества в программах 1С:Предприятие 8 чаще всего отражается документом «Передача ОС». Этот документ формирует проводки в налоговом учете по налогу на прибыль по выручке и по списанию остаточной стоимости основных средств.

Выручка отражается на счете 91.01 (91.01.1 в УПП и КА) на статье прочих доходов и расходов с видом

«Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств»

, также на счете во втором субконто учитывается проданное основное средство. Расходы, отражаемые документом «Передача ОС», составляют остаточную стоимость, которая списывается с кредита счета 01.09 в дебет счета 91.02 (91.02.1 в УПП и КА).

Субконто на счете те же, что и в проводке по выручке.

Напомним, что мы говорим сейчас только о проводках по виду учета «НУ». В соответствии с федеральным законом №206-ФЗ от 29.11.12 с 2013 года в состав расходов следует включать восстанавливаемую амортизационную премию. Вообще говоря, в расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, также могут включаться расходы, непосредственно связанные с реализацией: по обслуживанию, хранению, упаковке и транспортировке.

В самом документе «Передача ОС» их отразить не получится, они могут быть отражены, например, документами «Поступление товаров и услуг» или ручными операциями. После отражения в налоговом учете всех доходов и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, мы получим некоторый финансовый результат. Он может оказаться прибылью или убытком.

Проверить это поможет типовой отчет «Регистр-расчет фин. результатов от реализации амортизируемого имущества», он в том числе учитывает и расходы, связанные с реализацией.

Если мы получили убыток, то его нужно признавать в составе расходов равномерно в течение остаточного срока полезного использования. Для таких операций в программе используется отражение убытка в составе расходов будущих периодов.

Перенесем убыток на счет 97.21 (97.03 в УПП и КА) с помощью ручной операции: НУ: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на сумму убытка ВР: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на минус сумму убытка Как оформляется данная операция:

  1. формируем временные разницы, т.к. сумма убытка признается в БУ в периоде реализации ОС, а в НУ — равномерно в последующих периодах
  2. по кредиту используем счет 91.09, т.к. доходы у нас сформированы на счетах 91.01 и 91.02 и 91.09 является для них как бы «группировочным», синтетическим
  3. важно не указывать субконто на счете 91.09, иначе программа не сможет закрыть 91ый счет
  4. бухучета нет, потому что переносим убыток только в соответствии с требованиями НК РФ
  5. дата операции = дата реализации ОС

Справочник РБП заполняем так:

  1. Наименование — любое, но удобнее написать что-то вида «Убыток от реализации «.

    Или можно завести папку в справочнике с именем «Убытки от реализации ОС» и в нем уже создавать РБП просто с наименованием ОС.

  2. Дата начала — первый день месяца, следующего за месяцем продажи ОС
  3. Вид актива — любой, т.к. в БУ этот РБП не отражается
  4. Дата окончания — нужно прибавить остаточный срок полезного использования в месяцах и вычесть один день.
  5. Способ признания расходов — по месяцам
  6. Сумма — сумма убытка (по модулю)
  7. Счет — 91.02 (счет НУ 91.02.1 в УПП и КА)
  8. Субконто — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
  9. Вид РБП — (в УПП и КА — прочее, т.к.

    вид в этих конфигурациях определяется счетом 97.03)

При списании РБП в процедуре закрытия месяца будут признаваться расходы в НУ в виде проводок: Дт 91.02 (91.02.1 в УПП и КА) Кт 97.21 (97.03) сумма за месяц В декларацию по налогу на прибыль такие расходы попадают в строку 100 прил. 02 листа 02

«Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода»

.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+