Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Прямые и косвенные расходы в налоговом учете 2021

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете 2021

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете 2021

Прямые и косвенные расходы

8888 Содержание страницы У любой организации, производящей продукцию и/или реализующей ее, существуют затраты. Если предприниматель использует в определении прибыли и затрат метод начисления, то Налоговый Кодекс в ст.

318 и 320 требует разделять расходы по их отношению к прямым или косвенным.

  1. В чем смысл такого разделения с точки зрения уплаты налогов?
  2. Какие затраты считать прямыми, а какие отнести к косвенным?
  3. Всегда ли нужно это разделение?
  4. Кто принимает окончательное решение в этом вопросе – налоговики и предприниматели?

Вносим ясность в этом материале.

Распределение трат организации по данному основанию имеет значение для внутренней учетной политики, поскольку прямо отражается на налогообложении. Они входят в налоговую базу при начислении налога на прибыль. При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно.

Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

  1. Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
  2. Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Расходы при оказании услуг, даже если они отнесены к прямым, признаются в текущем периоде, а не распределяются, поскольку услуга потребляется в процессе ее оказания, ее результат не выражен материально (основание – п.

5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст.

318 Налогового кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Налоговый Кодекс не дает четкого регламента, какие затраты к какому типу относить. Право считать определенные виды затрат прямыми предоставлено самим организациям, только они должны его обосновать в своей внутренней документации, а руководитель – утвердить.
Право считать определенные виды затрат прямыми предоставлено самим организациям, только они должны его обосновать в своей внутренней документации, а руководитель – утвердить.

С косвенными расходами проще – все траты, которые не сочтены прямыми или внереализационными, считаются косвенными. В производстве и торговле состав этих типов затрат существенно отличается.

Определяя, к какому типу отнести расходы на производство, руководитель должен брать во внимание, что к прямым, как правило, следует причислить те расходы, которые используются для выпуска товаров (услуг) и их продвижения, продажи. Важна и специфика деятельности, отраслевые особенности процесса производства.

Примерное перечисление прямых расходов производственных фирм может выглядеть так.

  • затраты на производственные материалы;
  • Амортизационные издержки – закономерное снижение стоимости основных средств вследствие их «срабатываемости» со временем.
  • приобретение оборудования и комплектующих;
  • заработная плата для персонала;
  • Финансовые издержки:
    • заработная плата для персонала;
    • взносы в социальные и страховые фонды.
  • стоимость полуфабрикатов, если в производственном процессе выполняется их переработка.
  • Материальные издержки:
    • уплата за приобретенное сырье;
    • затраты на производственные материалы;
    • приобретение оборудования и комплектующих;
    • стоимость полуфабрикатов, если в производственном процессе выполняется их переработка.
  • уплата за приобретенное сырье;
  • взносы в социальные и страховые фонды.

К СВЕДЕНИЮ! Если организация привлекает для производства работ сторонних людей по субподрядам, то оплата этой деятельности также считается прямыми расходами, так как имеет непосредственную связь с производством, несмотря на то, что в примерном перечне в ст.318 НК ее нет.

Внереализационные расходы учитываются отдельно. Все остальные типы расходов, напрямую не связанные с производством, считают как косвенные. ВАЖНО! Иногда случаются «пограничные» ситуации распределения расходов, в таких случаях необходимо обоснование руководства.

Однако, следует помнить, что к косвенным по закону нельзя отнести затраты, объективно имеющие отношение к производству, например, средства на закупку сырья, учитывающие себестоимость единицы выпускаемой продукции. Торговые отношения предусматривают зафиксированный перечень прямых расходов, утвержденный ст. 320 НК РФ. Здесь «самодеятельность» руководства неправомерна.

Согласно законодательству, в торговой деятельности к прямым расходам следует относить такие.

  • расходы на фасовку;
  • оплата складских услуг и др.
  • закупочная цена;
  • Расходы по доставке до склада приобретателя, если эти средства не заложены в стоимость товара. В остальных случаях транспортные расходы правильнее счесть косвенными, поскольку они не соотносятся с продажей товара.
  • Затраты при закупке товаров: способ ее определения лежит на самой организации, в частности, это:
    • закупочная цена;
    • расходы на фасовку;
    • стоимость упаковки и тары;
    • оплата складских услуг и др.
  • стоимость упаковки и тары;

Внереализационные расходы также подчинены отдельному учету. Остальные затраты будут сочтены косвенными – они напрямую снижают прибыль данного отчетного налогового периода.

Любому руководителю с денежной точки зрения более практично отнести как можно большее число затрат к косвенным: ведь тогда снизится база по налогу на прибыль в конкретном периоде (п.2 ст.318 НК). Налоговые органы, естественно, поддерживают противоположную позицию.

В нормативной базе организации должен быть утвержден перечень прямых затрат, он не обязательно должен совпадать с рекомендательным, но непременно должно быть обоснование этого распределения.

К косвенным расходам, в случае выбора, руководство имеет право причислить лишь те затраты, которые никак нельзя счесть прямыми. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрения налоговиков, в спорных ситуациях следует признать расход прямым – этот перечень является открытым, – нежели необоснованно расширять количество косвенных затрат. Можно налог, обычно признаваемый косвенным, счесть прямым, но обратное недопустимо.

Случается, что в одном или нескольких из отчетных периодов организация не смогла добиться прибыли или даже оказалась в убытке. Как в таких случаях производить учет расходов?

Ответ логичен: раз отсутствуют доходы, значит, прямых расходов на производство или реализацию в этот период не было. Это объясняется требованиями НК к прямым расходам:

  1. подтверждение по документам;
  2. направленность на финансовую выгоду.
  3. обоснование с точки зрения экономики;

Поскольку прибыли – финансовой выгоды – в данный период организацией не получено, признавать следует только косвенные расходы, они не имеют отношения к заработанной выручке.

Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г.

№ 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г.

№ 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821). ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г.

Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144). Чтобы прямая затрата повлияла на снижение налоговой базы в текущем периоде, она должна относиться к продукции, проданной в этом периоде или работе, в этот период совершенной.

Затраты нельзя учесть как прямые расходы и списать, если:

  1. производство не завершено;
  2. продукция произведена, но лежит на складе;
  3. продукция уже погружена, но еще не реализована и т.п.

Вычислим сумму, которую фирма-производитель вправе вычесть из налоговой базы.

Для этого пригодна следующая формула: ПРУНП = СПР — ПРНПр — ПРС — ПРОНР где:

  1. СПР – сумма всех прямых расходов;
  2. ПРОНР – прямые расходы по прошедшей отгрузку продукции, которая еще не продана, то есть право собственности на нее пока не перешло от реализатора к приобретателю.
  3. ПРУНП – прямые расходы, уменьшающие налог на прибыль в отчетный период;
  4. ПРС – прямые расходы по продукции, содержащейся на складах;
  5. ПРНПр – прямые расходы по незавершенному на конец периода производству;

Для торговых организаций формула расчета прямых расходов будет немного отличаться: ПРСНП = (ПРДП + ОПП) — ПРОС где:

  1. ПР – прямые расходы по данному периоду;
  2. ОПП – прямые расходы, перешедшие по остаткам с прошлого периода;
  3. ПРСНП – прямые расходы, снижающие налог на прибыль в данный налоговый период;
  4. ПРОС – прямые расходы по остаткам на складе (в том числе и товаров, находящихся в пути на склад, а также только едущим к покупателю, но еще не выкупленным им).

Налог на прибыль: расходы прямые и косвенные

Как не допустить ошибок при расчете налога на прибыль, признавая расходы «прямыми» и «косвенными».Перед налоговой стоит задача – пополнять бюджет.

И за последние годы налоговики во многом преуспели. Информационный ресурс ФНС – по разрывам и несоответствиям — ловит «однодневки», бумажный НДС, нарисованные нереальные операции. Схемы с дроблением бизнеса раскрываются по дереву связей.По большому счету, все эти приемы неумелой оптимизации лежат на поверхности и легко считываются алгоритмами ФНС.И даже если вы не работаете с однодневками, исключили бумажный НДС и не дробите бизнес – это еще не значит, что вы «в шоколаде» и проверка вам не страшна.
Схемы с дроблением бизнеса раскрываются по дереву связей.По большому счету, все эти приемы неумелой оптимизации лежат на поверхности и легко считываются алгоритмами ФНС.И даже если вы не работаете с однодневками, исключили бумажный НДС и не дробите бизнес – это еще не значит, что вы «в шоколаде» и проверка вам не страшна.

Конечно, вы большой молодец, если отказались от порочных схем.Но казну надо наполнять. И налоговая будет искать для этого все новые способы.

Используя углубленное погружение в нормы налогового права. И не только налогового. И за счет неоднозначностей правовых норм.

И за счет ошибок.Не исключено, что бухгалтерам, «клацающим по кнопке», придется изучать методологию расчета налогов, штудировать Налоговый кодекс и копать судебную практику.Один из показательных вопросов, для решения которого придется вникнуть в методологию учета — распределение расходов на прямые и косвенные.А вот и сигнал прилетел – «Об определении и учете прямых и косвенных расходов в целях налога на прибыль».Основные тезисы этого письма.

  • Прямые расходы можно списать в том периоде, когда произошла реализация продукции (или товаров), в стоимости которых эти расходы учтены.
  • Перечень прямых расходов, установленный пунктом 1 статья 318 Налогового кодекса, является открытым: определяется компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
  • По способу включения в налоговую базу по налогу на прибыль расходы бывают прямые и косвенные.
  • Косвенные расходы для целей налогообложения прибыли списываются когда возникли, в этом же отчетном периоде.
  • Все остальные расходы – за исключением внереализационных – косвенные.
  • В целях налогообложения прибыли расходами признаются затраты 1) экономически оправданные 2)документально подтвержденные 3) направленные на получение дохода.

То есть компании, производящие продукцию, выполняющие работы или продающие товары – на конец отчетного периода часть прямых расходов должны учитывать как «незавершенку».

Все, кто изучал бухгалтерский учет, это знают.

Остальным, кто не очень в курсе – подскажет любой бухгалтер. Даже не главный.Примерный состав прямых расходов определен Налоговым кодексом.

Для производства – это статья 318 -расходы на сырье и материалы, амортизация и расходы на оплату труда.

Для торговли – это статья 320 – стоимость приобретения товаров и транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения.У компаний, оказывающих услуги, «незавершенки» не бывает, все расходы признаются в отчетном периоде.Эта норма существует уже давно. В чем новость? Минфин еще раз напоминает, что перечень прямых расходов открыт.

Перечень прямых расходов в статьях 318 для производства и 320 для торговли примерный и очень общий.Конкретный перечень прямых расходов каждая компания должна закрепить в учетной политике. С учетом специфики своей деятельности, опираясь на технологический процесс и обосновывая экономически.К примеру, амортизацию по оборудованию, используемому в производстве, явно рискованно относить к косвенным расходам. А вот амортизацию по административным помещениям можно списать сразу.И еще одна цитата из письма «#наподумать» : «Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели».

То есть расходы можно отнести к косвенным только тогда, когда нет реальной возможности отнести их к прямым. Деление всех расходов компании на прямые и косвенные должно быть максимально обоснованным.

Если в учетной политике это не прописывать, а привести ссылки на статьи 318 или 320 Налогового кодекса – вы сильно рискуете.Помните первый тезис? Про экономическую оправданность расходов? А при наличии убытка – где она, экономическая обоснованность?

Готовы к вопросам Цель налоговой для увеличения налоговой базы -максимально «запихнуть» расходы в прямые.

Часть косвенных расходов переедут в «незавершенку». Вопрос разделения затрат на прямые и косвенные затронут и в деле, по которому вынесено Налоговая при проверке уменьшила убыток и доначислила налог на прибыль по причине отсутствия деления расходов на прямые и косвенные.

Но в этом деле была еще одна проблема — переквалификация характера деятельности компании.Суть спора: Компания, выполняющая сейсморазведочные работы, расценила свою деятельность как оказание услуг. И все расходы – для целей налогообложения прибыли признавала сразу – в том периоде, когда они возникли.Налоговая настаивала на переквалификации характера деятельности компании (из «услуги» в «работу») с выделением прямых и косвенных расходов.В соответствии с Налогового кодекса работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (Налогового кодекса.Суд согласился с доводами налоговой:Налоговое законодательство не содержит точного перечня видов деятельности, которые относятся к работам и которые относятся к услугам.

Определяющим является достижение результата в материальном выражении.Из спорных договоров на проведение сейсморазведочных работ и актов приема-передачи было ясно, что исполнитель передавал заказчику результат сейсморазведочных работ, представляющий собой сейсмограммы, 3D схемы и отчеты на бумажных и электронных носителях.Суды признали — результат сейсморазведочных работ имеет материальное выражение, поскольку передается заказчику в бумажном и электронном виде. Цель заключения договоров — получение заказчиком результата, выраженного в передаче соответствующей документации.Поэтому спорная деятельность признана в качестве работы. Это – не услуга. И признание в целях налогообложения прибыли расходов в полном объеме — без учета «незавершенки» – неправомерно.Из определения Верховного суда и рассмотренных им решений показательно: суды поддерживают подход налоговиков к распределению затрат на прямые и косвенные.

И подтверждают переквалификацию характера деятельности компании из «услуги» в «работу».

  • Пересмотрите свои расходы на предмет «прямых» и «косвенных». Закрепите эти перечни в учетной политике. Ссылок на статьи 318 и 320 Налогового кодекса недостаточно.
  • Проведите экспертизу своих договоров по видам деятельности своей компании – правильно вы определяете характер деятельности компании как услуги? Какой результат исполнения договора вы передаете заказчику? Должны вы оставлять «незавершенку» на конец отчетного периода? Еще раз проштудируйте , которое поддержал Верховный суд.
  • Составьте обоснование с учетом специфики производственного процесса и технологических особенностей. Лучше с привлечением «узких» экспертов, оспорить мнение которых затруднительно. Докажите, что вопрос распределения расходов – для вас не новость, все продумано, и с учетом и распределением затрат – все ок!

Предмет договора — «оказание информационных услуг» — широкая, и зачастую, абстрактная формулировка.

Обратите внимание — как оформляется результат исполнения договора?

Сейсморазведочная компания тоже считала свои работы – информационными услугами.

Но налоговая и суд решили иначе: результаты работ — схемы, проекты, планировки, проекты, согласования – имеют материальное выражение. И это не услуги.Не рискуйте. Не игнорируйте деление расходов на прямые и косвенные.Учитесь на чужих ошибках и будьте осторожны. Независимый налоговый консультант-практик.

Советник налоговой службы Российской Федерации 3 ранга.

Уже много лет я помогаю российским бизнесменам осмысленно и осознанно решать налоговые проблемы, преодолевать страхи и ограничения, вызванные общением с налоговыми органами. Охлаждать пыл и останавливать от опасных налоговых кульбитов. Уверенно, спокойно и с достоинством вести свой бизнес в непростых, а порой и опасных, российских условиях.

Прямые и косвенные расходы в торговле

Педченко И.В.эксперт журнала «Российский налоговый курьер» Опубликовано: Российский налоговый курьер . — 2002 N 9В соответствии с главой 25 НК РФ расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подлежат разделению на прямые и косвенные. Для разных видов деятельности порядок разделения расходов не одинаков.

В данной статье рассмотрен порядок для организаций, осуществляющих торговую деятельность. .В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором.

Налоговым кодексом установлены следующие методы оценки стоимости покупных товаров:— ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров);— ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения товаров);— по средней себестоимости (в случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки.

Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем обЪеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.1Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на 01.04.200220 000 руб.2Сумма расходов на доставку товаров до склада ООО «Теремок», осуществленных в апреле 2002 г.65 000 руб.3Сумма товаров, реализованных в апреле 2002 г.1 465 000 руб.4Остаток товаров на складе по состоянию на 30.04.200270 000 руб.5Средний процент (стр.

1 + стр. 2) : (стр. 3 + стр. 4) х 100%5,54%6Сумма прямых расходов для целей налогообложения, относящаяся к остатку товаров на складе на 30.04.2002 (стр.

4 х стр. 5)3878 руб.7Сумма прямых расходов для целей налогообложения, уменьшающая доходы от реализации в апреле 2002 г. (стр. 1 + стр. 2 — стр. 6)81 122 руб.

, проводки по налоговым счетам в апреле будут такими:Кредит Н41.2 «Товары на складе»— 1 465 000 руб. — списаны со склада товары, реализованные ООО «Теремок» в апреле 2002 года. Регистр по счету Н41.2 будет иметь такой вид, как показано в табл. 2. Таблица 2Регистр по налоговому счету Н41.2 «Товары на складе»ДатаНаименование операцииДокументПриход (дебет), руб.Расход (кредит), руб.

2. Таблица 2Регистр по налоговому счету Н41.2 «Товары на складе»ДатаНаименование операцииДокументПриход (дебет), руб.Расход (кредит), руб. Остаток на начало месяца : :::::30.04.2002Отгружено в ООО «Прима»Накл.

N 211 от 30.04.2002 1 465 000 Обороты за месяц :1 465 000 Обороты за январь—апрель :: Остаток на конец месяца 70 000 Дебет Н90.2.23 «Стоимость реализованных покупных товаров» — 1 465 000 руб.

— отражена покупная стоимость товаров, реализованных ООО «Теремок» в апреле 2002 года;Дебет Н90.2.24 «Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю»— 65 000 руб. —отражены транспортные расходы на доставку товара до склада ООО «Теремок» в апреле 2002 года;Кредит Н90.2.24 «Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю»— 81 122 руб. — отражены прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации в апреле 2002 года.

Регистр по счету Н90.2.24 будет иметь такой вид, как показано в табл. 3;Таблица 3Регистр по налоговому счету Н90.2.24

«Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю»

за апрель 2002 годаДатаНаименование операцииДокументПризнание расходов (дебет), руб.Списание расходов на реализацию (кредит), руб.

Остаток на начало месяца 20 000 10.04.2002Трансп. услуги ООО «Автотранс» по доставке товара до складаАкт N 214 от 10.04.200265 000 30.04.2002Списание прямых расходов на реализациюСправка бухгалтера N 54 от 30.04.2002 81 122 Обороты за месяц 65 00081 122 Обороты за январь-апрель :: Остаток на конец месяца 3878 Дебет Н90.2.4 «Суммы начисленной амортизации, за исключением амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров»— 10 000 руб.

— начислена амортизация по основным средствам ООО «Теремок» в апреле 2002 года.Введем новый налоговый счет — Н90.2.32 «Расходы на оплату труда в торговых организациях»:Дебет Н90.2.32 «Расходы на оплату труда в торговых организациях»— 400 000 руб. — начислена заработная плата за апрель 2002 года;Дебет Н90.2.22

«Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

— 212 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб.) — учтены прочие расходы за апрель 2002 года.Кредит Н90.2.22

«Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

— 212 000 руб.

—списаны на реализацию прочие расходы за апрель 2002 года.Регистр по счету Н90.2.22 будет иметь такой вид, как показано в табл. 4.Таблица 4Регистр по налоговому счету Н90.2.22

«Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

ДатаНаименование операцииДокументПризнание расходов (дебет), руб.Списание расходов на реализацию (кредит), руб.

Остаток на начало месяца 0 12.04.2002Трансп. услуги ООО «Автотранс» по доставке товара от склада до магазиновАкт N 220 от 12.04.200284 000 18.04.2002Трансп. услуги ООО «Автотранс» по доставке товара от склада до ООО «Полюс»Акт N 231 от 18.04.20028000 30.04.2002Аренда склада у ЗАО «Восток» в апрелеАкт N 44 от 30.04.2002120 000 30.04.2002Списание расходов на реализацию 212 000 Обороты за месяц 212 000212 000 Обороты за январь — апрель :: Остаток на конец месяца 0 Таким образом, признаваемые в апреле расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, составят 703 122 руб., в том числе косвенные расходы — 622 000 руб.

(84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб.

+ 400 000 руб. + 10 000 руб.) и прямые расходы — 81 122 руб.Расчет результата от реализации отражать на налоговых счетах не имеет смысла, так как по суммам оборотов соответствующих налоговых счетов заполняется налоговая декларация и расчет налоговой базы производится непосредственно в ней.Сумма 703 122 руб. попадет в строку 010 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2002 года, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. Изменениями в главу 25 НК РФ, которые на момент сдачи номера в печать находились на рассмотрении в Госдуме, предлагается дополнить ст.

320 НК РФ следующим текстом: «К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации». —Примечание редакции.Поправками к главе 25 НК РФ предусмотрено к перечисленным методам списания покупных товаров добавить метод списания по стоимости единицы товара, а с метода списания по средней себестоимости снять ограничение, содержащееся в тексте в скобках.

— Примечание редакции.См. статью , «РНК», 2002, N 8. — Примечание редакции. Источник: Журнал : 100+ обучающих материалов ждут в подписке «Клерк.Премиум» Максимально выгодный способ повышения квалификации Реклама на сайте от рекламодателя Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Косвенные расходы

Важное 06.06.2016 Для целей налогообложения прибыли расходы распределяются на прямые и косвенные расходы.

— это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг) и можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены. Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными расходами.

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на услуги связи, аренду офиса и т.д. Самое главное отличие прямых расходов от косвенных расходов в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямых — к расходам текущего периода по мере реализации товаров, работ то есть с учетом остатков незавершенного производства. Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг.

Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Относить ли расходы к прямым или косвенным расходам компания определяет отдельно для каждого производственного цикла. Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.

— это расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные виды продукции (работ, услуг). К косвенным расходам относятся:

  1. другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
  2. расходы, связанные со сбытом продукции:
  3. расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
  4. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  5. расходы на отопление и освещение помещений;
  6. арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  7. расходы на содержание общехозяйственного персонала;
  8. расходы на страхование;
  9. административно — ;

Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.

Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:

  1. по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.
  2. по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;
  3. по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);
  4. по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в 1, 2, 8, 9 и 10;
  5. по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;
  6. по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов;

В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.

При этом сумма строк 041 — 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации. торговой организации за I квартал текущего года составили 3 080 356 руб., из которых:

  1. 130 000 руб. — авансовый платеж по налогу на имущество;
  2. 37 000 руб. — авансовый платеж по транспортному налогу;
  3. 28 000 руб. — расходы на канцтовары;
  4. 12 000 руб. — расходы на услуги связи.
  5. 210 000 руб. — амортизационная премия по автомобилю, включенному в третью амортизационную группу;
  6. 190 000 руб. — ;
  7. 300 000 руб. — коммунальные услуги (электроэнергия, водо-, теплоснабжение и т.д.);
  8. 500 000 руб. — амортизационная премия по расходам на реконструкцию здания склада, включенного в десятую амортизационную группу;
  9. 400 000 руб. — арендная плата за офис;
  10. 295 356 руб. — страховые взносы, начисленные на заработную плату;
  11. 978 000 руб. — заработная плата персонала;

Эти суммы будут отражены в декларации по налогу на прибыль следующим образом: В декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года: По строке 040 отражается сумма в размере 3 080 356 руб.

По строке 041 отражается сумма в размере 167 000 руб. По строке 042 отражается сумма в размере 500 000 руб. По строке 043 отражается сумма в размере 210 000 руб.

: подробности для бухгалтера

  1. . к методике распределения прямых и косвенных расходов, установленных самой компанией, то . самостоятельного формирования перечня прямых и косвенных расходов высказали высшие судьи. Как отмечено . возможность самостоятельно определять прямые и косвенные расходы, закрепленная налоговым законодательством, не означает . товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности . поводу неправомерного включения в состав косвенных расходов затрат на проведение экспертизы .
  2. . капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, . объекта. Обществом в состав косвенных расходов на производство и реализацию была . амортизация, а амортизационная премия признается косвенными расходами, не участвующими в формировании стоимости . сумму амортизационной премии в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, . амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства .
  3. . амортизационной премии учитываются в составе косвенных расходов отчетного (налогового) периода независимо . основных средств отражается в составе косвенных расходов. Формированию такого подхода способствовали письма . нижестоящих судов: учитывать в составе косвенных расходов можно суммы амортизационной премии, . сумм амортизационной премии в составе косвенных расходов не имеется. Таким образом, . признают необоснованным включение в состав косвенных расходов текущего периода сумм амортизационной премии .
  4. . основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на . амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов в январе 2018 года, то . амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства .
  5. . характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и .
  6. . от установленной последовательности закрытия подразделений. распределяются согласно правилам, установленным . предварительно настройкой « Методы распределения косвенных расходов организации », которая была описана выше . последовательности закрытия подразделений с учетом косвенных расходов. Корректировка стоимости продукции и . Калькуляция себестоимости »; справка-расчет « Распределение косвенных расходов »; справка-расчет « Себестоимость продукции ». Стандартный .
  7. . вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная . буровзрывных работ не соответствуют понятию косвенных расходов, предусмотренных НК РФ. Определение . характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и . кровли арендуемого здания в составе косвенных расходов, поскольку обязанность по капитальному . ведении налоговых регистров по составу косвенных расходов, по причине неправомерного учета .
  8. . формируются путем суммирования прямых и косвенных расходов. Конкретные виды затрат, предусмотренные данным .
  9. . Признание прямых и косвенных расходов Согласно ст. 318 НК РФ . на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде .
  10. . заполняются и справочники: методы определения косвенных расходов и перечень прямых расходов. На . производства по конкретной номенклатурной группы. не имеют субконто « Номенклатурная группа . себестоимость продукции, работ, услуг», то косвенные расходы будут списываться при закрытии месяца . для настройки регистр « Методы определения косвенных расходов ». Данный регистр заполняется ежегодно при . вариантов выбора базы распределения для косвенных расходов: Объем выпуска – счет 25 .
  11. . производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности . производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности . производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности .
  12. . , что расходы на сертификацию являются косвенными расходами, подлежащими в соответствии с п .
  13. . ст. 318 НК РФ). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных . затраты относятся, как правило, к косвенным расходам и могут быть учтены в . в налоговом периоде доходов, учтенные косвенные расходы будут формировать убыток текущего налогового . производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете; — Энциклопедия решений .
  14. . характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и . характера). Нарушение налогоплательщиком порядка распределения косвенных расходов повлекло завышение прямых расходов и .
  15. . вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная возможность . буровзрывных работ не соответствуют понятию косвенных расходов, предусмотренных НК РФ. Определение от .

→ 1999-2021 все самое лучше: инфо: подписка: Наши проекты: Отключить мобильную версию

Прямые и косвенные затраты

Разделение прямых и косвенных затрат проводится для расчета налоговой базы и формирования себестоимости.

Такое деление важно для бухучета и налогового учета.

В организациях различных отраслей расходы одного вида могут классифицироваться по-разному. Чтобы корректно распределять затраты, нужно дать им верное определение. Прямые затраты формируют себестоимость только одного вида продукции.

В учетной политике вы должны самостоятельно определять затраты, относимые к прямым. Примеры прямых затрат:

  1. амортизация оборудования основного производства.
  2. зарплата работников основного производства и социальные выплаты;
  3. материально-производственные запасы, комплектующие и полуфабрикаты;

Перечень прямых затрат представлен в ст. 318 НК РФ, он открытый и может включать другие расходы по вашему усмотрению.

Однако перед тем как включить затраты в список прямых, обратите внимание: они должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Для торговых организаций есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям.

К ним относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на транспортировку. Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

Косвенные затраты формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно. Нет возможности прямо установить, на какую продукцию их относить. Эти расходы обеспечивают производственные процессы и работу организации в целом.

Примеры косвенных затрат:

  1. коммунальные платежи;
  2. маркетинговые акции для рекламы компании.
  3. амортизация вспомогательного оборудования;
  4. заработная плата вспомогательного персонала, административных работников и управленцев;

В Налоговом кодексе говорится, что все затраты, которые вы не отнесли к прямым в учетной политике, классифицируются как косвенные.

К косвенным расходам не стоит относить внереализационные, так как они не имеют прямой связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Распределяйте косвенные затраты пропорционально на все виды продукции. Для распределения выберите базу.

Базой могут быть переменные затраты, например, зарплата или стоимость материалов. Среди всех затрат на предприятии выделяются постоянные и переменные. Постоянные затраты не связаны с объемом выпускаемой продукции и при его увеличении или уменьшении остаются неизменными.

Переменные, напротив, напрямую зависят от производственных объемов и пропорционально увеличиваются. Эти понятия являются условными.

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

Классификация затрат основана на разных критериях, поэтому возможны их комбинации. Существуют переменные и постоянные прямые и косвенные затраты. Прямые затраты тесно связаны с производством, поэтому их большая часть относится к переменным.

Но есть исключения: например, зарплата супервайзера, контролирующего процесс производства продукции определенного вида. Его зарплата не зависит от производственных объемов, что говорит о постоянном характере затрат, а отношение к конкретному виду продукции делает их прямыми. На постоянные и переменные разделяют и косвенные затраты.

К постоянным можно отнести аренду офиса, а к переменным расходы на инструменты, вспомогательные материалы и пр.

Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым.

Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту.

Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета по отдельным видам изделий и затрат. Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам. Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26.

Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя.

Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике. Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями.

Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции.

Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов. Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Косвенные расходы никак не связаны с реализацией, они уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают. Если в вашей организации объем косвенных расходов превышает прямые, то затраты будут учитываться раньше, и размер налогооблагаемой прибыли снизится.

Нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений по отнесению расходов к косвенным. Если занижать величину прямых расходов или неверно их учитывать, налоговые органы могут посчитать это нарушением и привлечь к ответственности. Независимо от того когда поступит оплата за продукцию, прямые расходы нужно списывать в том периоде, в котором продукция была реализована.

Даже если оплата поступит в следующем отчетном периоде.

Не стоит списывать расходы на готовую продукцию на складах, НЗП, и отгруженные товары. Прямые расходы можно единовременно списать только организациям, оказывающим услуги. Они могут относить весь объем прямых затрат на отчетный период.

Для организаций, занимающихся выполнением работ, это правило не действует, так как при выполнении работ результат представлен в материальной форме. Косвенные расходы в налоговом учете не подлежат распределению. Они списываются единовременно, в том же налоговом периоде, в котором были произведены.

Размер налогооблагаемой прибыли при этом снижается. Для сближения постарайтесь уравновесить размер производственной себестоимости с прямыми расходами в налоговом учете. Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+