Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Правила составления консолидированной отчетности

Правила составления консолидированной отчетности

Правила составления консолидированной отчетности

Как подготовить консолидированную финансовую отчетность организации

4 августаСоставление и раскрытие консолидированной финансовой отчетности — советы эксперта Виталия Семенихина, руководителя «Экспертбюро Семенихина».Помимо обычной бухгалтерской (финансовой) отчетности, некоторые категории российских организаций обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность, в основе которой лежат международные стандарты.

Поэтому важно знать не только, что она собой представляет, но и кто ее составляет и в каком порядке она раскрывается.

Общие требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности (КФО) установлены Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Под консолидированной финансовой отчетностью он понимает систематизированную информацию, отражающую финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) определяется как группа.

Формировать такую отчетность должны только те организации, на которые распространяется сфера применения закона № 208-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 2 закона № 208-ФЗ таковыми выступают:

  1. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
  2. страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  3. кредитные организации;
  4. организации, для которых составление и (или) представление, и (или) раскрытие консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса) предусмотрены другими федеральными законами;
  5. иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия (далее – ФГУП), перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
  7. организации, у которых обязанность по составлению КФО предусмотрена учредительными документами.
  8. клиринговые организации;
  9. акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
  10. негосударственные пенсионные фонды;

Отметим, что нормы закона № 208-ФЗ применяются также при составлении, представлении и раскрытии финансовой отчетности организациями, которые не создают группу связанных между собой компаний (за исключением банков с базовой лицензией).

Но в этом случае в наименовании такой финансовой отчетности слово «консолидированная» не используется (п.

5 ст. 2 закона № 208-ФЗ). Организации госсектора прямо выведены из сферы применения закона № 208-ФЗ, на что указывает п. 6 ст. 2 закона № 208-ФЗ. При этом в п.

7 ст. 2 закона № 208-ФЗ уточнено, что данный закон не применяется к консолидированной (сводной) бюджетной отчетности, сводной отчетности государственных (муниципальных) учреждений, формируемым в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Организации, раскрывающие составленную в соответствии с МСФО консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании своей учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее – ФСБУ) с учетом требований МСФО (то есть вправе унифицировать учетную политику по МСФО и российским правилам).
Организации, раскрывающие составленную в соответствии с МСФО консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании своей учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее – ФСБУ) с учетом требований МСФО (то есть вправе унифицировать учетную политику по МСФО и российским правилам). В частности, такие организации вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный ФСБУ, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО.

На это указывает п. 7 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, действующего с 06.08.2017 в редакции Приказа Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Информационном сообщении Минфина РФ от 02.08.2017 № ИС-учет-9

«Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н»

. Законом № 208-ФЗ прямо установлено, что консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

При этом составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО не отменяет обязанности организации по составлению обычной бухгалтерской (финансовой) отчетности, на что указывает п. 2 ст. 3 закона № 208-ФЗ. Пунктом 3 ст. 3 закона № 208-ФЗ определено, что на территории РФ применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Международных стандартов финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства РФ Правительством РФ по согласованию с Банком России.

По общему правилу п. 7 постановления № 107 признанные документы МСФО вступают в силу на территории России поэтапно. На первом этапе в срок с момента их официального опубликования до срока, предусмотренного самими стандартами, они применяются добровольно, затем – в обязательном порядке. Если в признанном документе МСФО не определен срок и (или) порядок вступления в силу либо он признан для применения на территории РФ после срока, определенного в нем, то такой документ вступает в силу на территории РФ со дня его официального опубликования.
Если в признанном документе МСФО не определен срок и (или) порядок вступления в силу либо он признан для применения на территории РФ после срока, определенного в нем, то такой документ вступает в силу на территории РФ со дня его официального опубликования. С 16.02.2012 официальным опубликованием документов МСФО считается первая публикация их текстов в журнале «Бухгалтерский учет» или первое размещение (опубликование) на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

На это указывают п. 26 постановления № 107 и Приказ Минфина России от 22.11.2011 № 156н

«Об определении официального печатного издания для опубликования документов Международных стандартов финансовой отчетности»

. Аналогичные разъяснения на этот счет даны и в Письме Минфина России от 12.12.2011 № 07-02-06/240

«Об официальном опубликовании документов Международных стандартов финансовой отчетности»

. В рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 г., приведенных в приложении к Письму Минфина России от 21.01.2019 № 07-04-09/2654 (далее – Рекомендации), Минфин России в очередной раз один из разделов Рекомендаций посвятил вопросам составления КФО.

Чиновники отметили, что согласно п. 1 ст. 3 закона № 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

Исходя из этого, при составлении КФО следует руководствоваться МСФО, в установленном порядке введенными в действие на территории РФ. При решении отдельных вопросов составления консолидированной финансовой отчетности целесообразно также руководствоваться сложившейся практикой применения МСФО на территории РФ, обобщенной в документах Межведомственной рабочей группы по применению МСФО, образованной Минфином России ОП 1-2012, ОП 2-2012, ОП 3-2013, ОП 4-2013, ОП 5-2014, ОП 6-2015, ОП 7-2015, ОП 8-2016, ОП 9-2016, ОП 10-2017, ОП 11-2017, ОП 12-2018. Как и обычная бухгалтерская отчетность, консолидированная финансовая отчетность составляется в целом за год (годовая консолидированная отчетность), а также за отчетные периоды текущего года (промежуточная консолидированная отчетность).

Отчетным периодом для годовой консолидированной финансовой отчетности (отчетным годом) является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно (п. 4 ст. 3 закон № 208-ФЗ). В то же время некоторые организации вправе устанавливать иные, отличные от календарного года даты начала и окончания отчетного периода при условии, что его продолжительность равна продолжительности календарного года.

На это указано как в п. 5 ст. 3 закона № 208-ФЗ, так и в Информационном сообщении Минфина России от 20.07.2017 № ИС-учет-7 «О консолидированной финансовой отчетности».

Отчетным периодом для промежуточной консолидированной финансовой отчетности является период с даты начала отчетного года по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная консолидированная финансовая отчетность, включительно (п.

7 ст. 3 закона № 208-ФЗ). Адреса и сроки представления консолидированной финансовой отчетности определены ст. 4 закона № 208-ФЗ, согласно которой годовая КФО представляется:

  1. в ЦБ РФ (за исключением отчетности организаций, указанных в подп. 6–8 п. 1 ст. 2 закона № 208-ФЗ, если иное не предусмотрено п. 7.1 ст. 4 закона № 208-ФЗ).
  2. участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации;

Промежуточная КФО представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации, в случае если это предусмотрено ее учредительными документами. В случаях, установленных ЦБ РФ, промежуточная консолидированная отчетность (за исключением отчетности организаций, указанных в подп.

6–8 п. 1 ст. 2 закона № 208-ФЗ, если иное не предусмотрено п. 7.1 ст. 4 закона № 208-ФЗ) представляется еще и в ЦБ РФ. По общему правилу п. 6 ст. 4 закона № 208-ФЗ годовая и промежуточная консолидированная финансовая отчетность составляется на русском языке с отражением ее показателей в валюте РФ и представляется:

  1. участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации в порядке, определяемом учредительными документами организации;
  2. в Центральный банк Российской Федерации в порядке, определяемом ЦБ РФ.

С 08.03.2019 организации, указанные в подп.

2–5 п. 1 ст. 2 закона № 208-ФЗ, представляют свою консолидированную отчетность в Банк России в порядке и в сроки, установленные Указанием Банка России от 21.01.2019 № 5063-У «О порядке и сроках представления в Банк России годовой консолидированной финансовой отчетности организациями, указанными в п.

2–5 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ “О консолидированной финансовой отчетности”».

В случаях, установленных законодательством РФ, консолидированная финансовая отчетность, начиная с отчетности за 2018 г. может представляться пользователям на иностранном языке с отражением отчетных показателей в валюте, отличной от рубля. Такие изменения в закон № 208-ФЗ с 25.12.2018 были внесены Федеральным законом от 25.12.2018 № 485-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Такие изменения в закон № 208-ФЗ с 25.12.2018 были внесены Федеральным законом от 25.12.2018 № 485-ФЗ

«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

.

Аналогичные разъяснения на этот счет даны Минфином России в Письме от 17.01.2019 № 07-04-09/1757.

Как сказано в п. 8 ст. 4 закона № 208-ФЗ, КФО подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации. Подтверждают это и чиновники Минфина России в Информации № ОП 1-2012

«О применении Международных стандартов финансовой отчетности»

.

В частности, в ней сказано, что исходя из Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» под руководителем организации понимается руководитель той организации, которая составляет консолидированную финансовую отчетность.

В то же время этот закон не ограничивает возможности подписания консолидированной финансовой отчетности другими уполномоченными лицами наряду с руководителем организации. Если федеральными законами установлены квалификационные требования к руководителю организации, КФО подписывается руководителем организации, а также иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации, в предусмотренных такими документами случаях.

Если федеральными законами установлены квалификационные требования к руководителю организации, КФО подписывается руководителем организации, а также иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации, в предусмотренных такими документами случаях. На это указывает п. 8 ст. 4 закона № 208-ФЗ. Общие сроки представления КФО установлены п.

7 ст. 4 закона № 208-ФЗ. Так, годовая КФО представляется в срок, не позднее 120 дней после окончания отчетного года, за который она составлена, а промежуточная – не позднее 60 дней после окончания отчетного периода, за который составлена данная отчетность.

В случае если последний день срока представления КФО приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока представления КФО считается первый следующий за ним рабочий день. Консолидированная финансовая отчетность должна быть достоверной, в связи с чем:

  1. годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту (п. 1 ст. 5 закона № 208-ФЗ);
  2. промежуточная КФО за первое полугодие отчетного года, раскрытие которой предусмотрено законом № 208-ФЗ или другими федеральными законами, подлежит аудиту либо проводимой аудиторской организацией проверке, вид и порядок проведения которой устанавливаются стандартами аудиторской деятельности (п. 2 ст. 5 закона № 208-ФЗ).

С 12.02.2019 Приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н введено 48 международных стандартов аудита, устанавливающих, в частности, цели независимого аудитора, требования к планированию аудита, контролю качества в аудиторских организациях, согласованию условий аудиторских заданий, обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий, требования к получению аудиторских доказательств, к порядку формирования мнения и составлению заключения о финансовой отчетности.

Согласно п. 3 ст. 5 закона № 208-ФЗ аудиторское заключение о КФО либо иной документ, составляемый по результатам проверки промежуточной КФО, представляется и раскрывается вместе с указанной КФО. С 01.10.2016 информацию о результатах обязательного аудита организация-заказчик обязана вносить в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее – ЕФРСФДЮЛ).

Исключением являются случаи, когда такие сведения составляют государственную или коммерческую тайну, а также иные случаи, установленные федеральными законами. На это указывает п. 6 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аналогичные разъяснения приведены и в Информационном сообщении Минфина РФ от 06.07.2016 № ИС-аудит-4 «Об обязательном аудите».

С 01.01.2013 юридические лица обязаны вносить сведения об определенных фактах своей хозяйственной деятельности в ЕФРСФДЮЛ, на что указывает ст.

7.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

(далее – Закон № 129-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 7.1 Закона № 129-ФЗ ЕФРСФДЮЛ представляет собой федеральный информационный ресурс и формируется посредством внесения в него сведений, предусмотренных Законом № 129-ФЗ, а также другими федеральными законами. Порядок его формирования и ведения утвержден Приказом Минэкономразвития РФ от 05.04.2013 № 178

«Об утверждении Порядка формирования и ведения Единого федерального реестра сведений о фактах деятельности юридических лиц и Единого федерального реестра сведений о банкротстве и Перечня сведений, подлежащих включению в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве»

.

Раскрытию консолидированной финансовой отчетности посвящена ст. 7 закона № 208-ФЗ. В силу п. 1 ст. 7 закона № 208-ФЗ организации обязаны раскрывать свою годовую консолидированную финансовую отчетность.

Кредитные организации и иные компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов, раскрывают также промежуточную консолидированную финансовую отчетность. Согласно п. 2 ст. 7 закона № 208-ФЗ КФО считается раскрытой, если она размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение. По общему правилу КФО раскрывается на собственном сайте компании.

Если консолидированная финансовая отчетность фирмы раскрывается в ином месте, то на своем сайте компания в обязательном порядке должна разместить информацию о месте ее раскрытия. Согласно п. 5 ст. 7 закона № 208-ФЗ раскрытие КФО осуществляется не позднее 30 дней со дня истечения срока для ее представления в соответствии с п.
Согласно п. 5 ст. 7 закона № 208-ФЗ раскрытие КФО осуществляется не позднее 30 дней со дня истечения срока для ее представления в соответствии с п.

4 ст. 7 закона № 208-ФЗ, если иной срок раскрытия консолидированной финансовой отчетности не установлен другими федеральными законами. В части кредитных организаций, а также иных организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов, являющихся головными организациями банковских холдингов, ЦБ РФ наделен правом установления сокращенных сроков раскрытия КФО.

Сведения о раскрытии консолидированной финансовой отчетности с указанием состава раскрытой отчетности, способа и даты ее раскрытия представляются такими организациями в Банк России в порядке и сроки, установленные Указанием ЦБ от 14.12.2017 № 4645-У

«О порядке и сроках раскрытия головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности»

.

Если консолидированная финансовая отчетность организации содержит сведения, составляющие государственную тайну, и (или) сведения, определенные Правительством Российской Федерации, то она раскрывается в части, не содержащей указанных сведений. В случае если в КФО часть информации, содержащая сведения, составляющие государственную тайну, и (или) сведения, определенные Правительством Российской Федерации, не может быть выделена, такая отчетность не подлежит раскрытию.

Надзор за представлением и раскрытием консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением федеральных государственных унитарных предприятий, а также акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности, осуществляет ЦБ РФ.

Что такое консолидации финансовой отчетности?

Не так страшны МСФО, как их себе представляет бухгалтерия) Выбирайте подходящую программу, пройдите ее за 54-255 часов и убедитесь в этом сами! Поделиться:

Консолидация финансовых отчетов представляет собой процесс объединения и последующей синхронизации данных отчетов некоторой группы предприятий.

Делается это с целью представления информации о финансовом положении консолидированных компаний в одном единственном пакете отчетности.

Консолидация финансовых отчетов представляет собой процесс объединения и последующей синхронизации данных отчетов некоторой группы предприятий.

Делается это с целью представления информации о финансовом положении консолидированных компаний в одном единственном пакете отчетности. Подобная группа создается во время слияния нескольких предприятий в холдинг или в момент, когда одна компания приобретает большую долю в капитале другой, что дает ей право выступать контрольным участником. В этом случае материнская компания осуществляет контроль за одной или несколькими компаниями и непосредственно влияет на их финансовую политику.

Материнская компания составляет консолидированную финансовую отчетность.

Данный формат отчетности демонстрирует объективную и правдивую информацию управленцам об их инвестициях, контроле и владению чистыми активами. Это оправданное требование, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании не отображается информация по поводу инвестиций в подконтрольные структуры.

Консолидированная финансовая отчетность, которая составлена согласно требований МСФО, отражает деятельность группы компаний как единого целого и включается в себя следующие отчеты:

  • Отчет об изменениях в собственном капитале;
  • Балансовый отчет;
  • Примечания.
  • Отчет о прибыли и убытках;
  • Отчет о движении денежных средств;
  1. увеличение стоимости компании посредством снижения неясности в финансовом положении.
  2. привлечение иностранных инвесторов и партнеров;
  3. выгодные условия вовлечения финансов;
  4. улучшение управляемости компании через рост солидности финансовых результатов;
  • Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят в группу компаний.
  • Принцип собственного капитала — собственный капитал, финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются, поскольку материнская компания и её структурные подразделения воспринимаются как единое целое.
  • Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности — консолидированная финансовая отчетность составляется на дату составления материнской отчетности.
  • Принцип единой учетной политики — при формировании консолидированной отчетности используется единая учетная политика для материнской и дочерних предприятий, применима к аналогичным операциям и другим событиям при похожих обстоятельствах.
  • Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного функционирования группы компаний.
  • Принцип существенности — только если информация важна для пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности. Только те статьи, которые имеют прямое влияние на принятие инвестиционных или прочих управленческих решений, считаются существенными и должны отображаться в финансовой документации.
  • Принцип единых методов оценки — материнская компания обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации отчетности и при составлении своей собственной.
  • Принцип полноты — требует полное отражение информации об активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих периодов объединенной группы компаний невзирая на размер части материнской компании.

Существуют определенные методы консолидации финансовой отчетности:

Метод полной консолидации — группа компаний — это единый целый экономический объект хозяйствования. Под консолидация попадают активы структурных подразделений, в пассиве демонстрируются права меньшинств.

Данный метод применим для дочерних предприятий, которые образованы путем слияния или приобретения.

Метод пропорциональной консолидации — предусматривает отражение в отчетности только тех активов, которыми структурное подразделение группы компаний действительно владеет и осуществляет пользование и контроль над ними. Метод долевого участия — метод, который учитывает инвестиции в ассоциированные организации. Отражение инвестиций происходит по номинальной стоимости с возникновением гудвилла.

  • Процесс подготовки финансовых отчетов отдельно каждой компании, входящих в состав группы, к самой консолидации:
    • определение и исключение всех внутреннегрупповых операций, которые приводят к образованию прибылей и убытков, не возможных реализовать себя;
    • определение размера нереализованных прибылей и убытков.
  • определение размера нереализованных прибылей и убытков.
  • Формирование консолидированной финансовой отчетности посредством постатейного суммирования элементов финотчетности структурных подразделений с подобными элементами финотчетности материнской компании.
  • Консолидация накопленного капитала.
  • Консолидация гудвилла.
  • части меньшинства в размере изменения собственного капитала структурного подразделения после слияния.
  • суммы на дату слияния;
  • Определение и отделение доли меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (или убытке) структурных подразделений, состоящей из:
    • суммы на дату слияния;
    • части меньшинства в размере изменения собственного капитала структурного подразделения после слияния.
  • определение и исключение всех внутреннегрупповых операций, которые приводят к образованию прибылей и убытков, не возможных реализовать себя;
  1. метод объединения (слияния).
  2. метод приобретения (покупки);

Сложность составления консолидированной финансовой отчетности состоит в необходимости элиминирования (исключения) статей, чтобы предотвратить повторный счет и искусственное завышение размера капитала и финансовых итогов. P.S. Полную запись вы можете посмотреть Оцените материал

  1. Рекомендуем посмотреть бесплатный вебинар:
  1. Рекомендуем пройти
  1. Эту книгу можно скачать бесплатно:

IFRS 10 — Основные правила подготовки консолидированной финансовой отчетности

IFRS 10 fin-accounting понедельник, 4 июня 2018 Рассмотрим основные вопросы применения стандарта МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Какова цель МСФО 10? Цель МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» заключается в установлении правил представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, когда одна компания контролирует другую компанию. В частности, IFRS 10:

  1. Требует, чтобы материнская компания, которая контролирует одну или несколько дочерних компаний, представляла консолидированную финансовую отчетность (‘сonsolidated financial statements’);
  2. Определяет контроль участия инвестора (‘control of an investee’) как основу для консолидации и предписывает, как определить, контролирует ли инвестор объект инвестиций;
  3. Определяет понятие инвестиционной организации (‘investment entity’) и устанавливает исключение для консолидации отдельных дочерних компаний инвестиционной организации.
  4. Устанавливает требования к бухгалтерскому учету для подготовки консолидированной финансовой отчетности и

[см. параграфы IFRS 10:1 — 2] Контроль — основание для консолидации.

Проще говоря, контроль является основным условием для консолидации:

  1. Если инвестор НЕ контролирует — НЕ составляет.
  2. Если инвестор контролирует объект своих инвестиций — инвестор составляет консолидированную отчетность;

Что такое контроль? Инвестор контролирует объект инвестиций, если обладает всеми перечисленными полномочиями и способностями:

  1. право на получения дохода от своего участия в объекте инвестиций;
  2. способность влиять на этот доход, а также способность подвергаться риску от изменения этой доходности;
  3. право влиять на объект инвестиций.

[см.

параграф IFRS 10:7] Как оценить контроль?

Рассмотрим 3 основных характеристики, присущих контролю над объектом инвестиций: право влияния, способность использовать это права и получение дохода. Контроль — это наличие полномочий, которые наделяют способностью выполнять соответствующие контрольные действия. Уточним, какими должны быть полномочия и способности:

  1. Соответствующие контрольные действия должны быть значимыми и связанными с основными видами деятельности объекта инвестиций.
  2. Способность должна быть текущей, осуществимой в настоящее время;
  3. Полномочия инвестора должны быть существенными, а не просто некоторыми незначительными миноритарными правами;

[см.

параграфы IFRS 10:10 — 14] При оценке того, контролирует ли инвестор объект инвестиций, необходимо учитывать более одного фактора.

Контроль объекта инвестиций. Требования IFRS 10 к бухгалтерскому учету. Процедуры консолидации. Для подготовки консолидированной финансовой отчетности МСФО (IFRS) 10 предписывает следующие процедуры консолидации:

  • Балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию; а также
  • Взаимозачет (исключение):
    • Балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию; а также
    • Балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
  • Балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
  • Исключение в полном объеме внутригрупповых активов и обязательств, капитала, доходов и расходов, а также денежных потоков, связанных с операциями между компаниями группы.
  • Объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской компании с аналогичными статьями ее дочерних компаний;

[см.

параграф IFRS 10:B86] Другие требования к учету. Кроме базовых процедур консолидации, МСФО (IFRS) 10 предписывает ряд других правил составления консолидированной финансовой отчетности, таких как:

  1. представление неконтролирующих долей участия: в собственном капитале, но отдельно от капитала владельцев материнской компании;
  2. финансовые отчеты материнской компании и дочерней компании должны составляться на одну и ту же дату;
  3. и ряд других правил, касающихся конкретных обстоятельств.
  4. что делать, если материнская компания теряет контроль над дочерней компанией,
  5. единая учетная политика должна использоваться как материнской компанией, так и дочерними компаниями;

Исключения в IFRS 10.

Как упоминалось выше, если материнская компания контролирует дочернее предприятие, она должна консолидировать отчетность. Но не всегда. МСФО (IFRS) 10 устанавливает следующие исключения из этого правила: 1. Материнская компания не должна представлять консолидированную финансовую отчетность, если она соответствует всем следующим условиям:

  1. сама является дочерней компанией, находящейся под полным или частичным контролем, и ее владельцы согласны с тем, что она не представляет консолидированную отчетность;
  2. ее конечная или любая промежуточная материнская компания формирует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для публичного использования.
  3. она не обязана отчитываться перед комиссией по ценным бумагам или аналогичным или другой регулирующей организацией в связи с выпуском какого-либо класса инструментов на открытом рынке и
  4. ее долговые или долевые инструменты не торгуются на открытом рынке;

[см.

параграф IFRS 10:4(a)] 2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности и прочие долгосрочные вознаграждения работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» — не требуется представлять в консолидированной финансовой отчетности; [см. параграф IFRS 10:4A] 3. Инвестиционные компании. Это исключение применяется с 1 января 2014 года.

С примером консолидации отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компании, с учетом описанных выше процедур консолидации и исключений, можно ознакомиться здесь. [см. параграф IFRS 10:4B] Инвестиционные компании.

Инвестиционная компания — это компания, которая:

  • Получает средства от одного или нескольких инвесторов с целью предоставления этим инвесторам услуг по управлению инвестициями;
  • Оценивает и рассчитывает эффективность практически всех своих инвестиций по справедливой стоимости.
  • Несет обязательства перед инвесторами в том, что ее бизнес-цель предусматривает вложение средств исключительно с целью получения дохода от прироста капитала или иного инвестиционного дохода, и

МСФО (IFRS) 10 содержит руководство и устанавливает правила для определения того, является ли компания инвестиционной или нет.

[см. параграфы IFRS 10:31 — 33 и B85N — B85W] Типичные характеристики инвестиционной компании:

  1. у компании больше одной инвестиции;
  2. у компании больше одного инвестора;
  3. у компании есть инвесторы, которые не обладают контролем над компанией.

Большинство инвестиционных организаций НЕ МОГУТ представлять консолидированную финансовую отчетность, и вместо этого им необходимо оценивать инвестиции в дочернюю компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Далее Назад Раздел Темы: IFRS 10 бухучет и аудит финансовая отчетность Другие публикации по этой теме: С наступлением 2021 года вступили в силу некоторые поправки к МСФО. Рассмотрим основные изменения МСФО за прошедший год и поправки, вступившие в силу в начале 2021 года.

fin-accounting 20 февр. 2021 МСФО 2021: Основные изменения МСФО Как фактически прекратить консолидацию или деконсолидировать отчетность, когда материнская продает свою долю в дочерней компании и теряет над ней контроль? Рассмотрим на примере порядок деконсолидации отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 10. fin-accounting 17 окт. 2018 IFRS 10 — Пример учета утраты контроля над дочерней компанией по МСФО.

МСФО Бухгалтерскому учету в группах компаний посвящено несколько стандартов, таких как IAS 28, IFRS 3, IFRS 10 и IFRS 11.

Рассмотрим порядок учета изменения долей участия в группах компаний по МСФО. fin-accounting 8 сент. 2018 Как учитывать изменение долей участия в группах компаний по МСФО?

МСФО Рассмотрим, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать в соответствии с МСФО. fin-accounting 3 июля 2018 IFRS 10 — Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?

Банки Рассмотрим основные особенности использования МСФО банками, а также те стандарты МСФО, которые являются первоочередными для любого финансового директора, бухгалтера или финансового специалиста, работающего в банках и финансовых учреждениях. fin-accounting 23 июня 2018 МСФО для банков и финансовых учреждений МСФО Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия. fin-accounting 15 июня 2018 IAS 28 — Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений МСФО Рассмотрим на примере поэтапный процесс консолидации балансов материнской и дочерней компании, с учетом IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

fin-accounting 14 июня 2018 Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО МСФО При расширении бизнеса компании часто инвестируют в развитие зарубежной деятельности, что требует формирования консолидированной отчетности.

Рассмотрим основные типы таких инвестиций, их методы учета и стандарты МСФО, которые к ним применяются.

fin-accounting 3 июня 2018 Какие стандарты использовать для консолидации отчетности и учета в группах компаний?

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+