Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - На балансе есть имущество не подлежащее налогообложению

На балансе есть имущество не подлежащее налогообложению

На балансе есть имущество не подлежащее налогообложению

Налог на имущество организаций

— один из трех региональных налогов. С 2020 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.

Марина Суховская юристОсновная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.Кто не платит налог на имущество организаций.

Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т.

д.Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м2.

Если превышает, то, возможно, налог придется платить.ЕНВД — по недвижимости, которая используется для вмененной деятельности и облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости.Допустим, в Санкт-Петербурге ветеринарная клиника применяет ЕНВД и оказывает услуги в собственном помещении площадью до 1000 м2. Тогда налог на имущество клиника платить не должна.ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество.

А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.Также до 31 декабря 2020 года налог не платят российские и иностранные организации, чье недвижимое имущество используется для подготовки и проведения в России в 2020 году чемпионата Европы по футболу.До 31.12.2018 включительно объектом обложения налогом на имущество могло быть как движимое, так и недвижимое имущество.

С 2020 года в числе объектов осталась только недвижимость.Недвижимое имущество организаций.

Налогом на имущество организаций облагаются объекты недвижимости, которые отражены в бухучете:

  • На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.
  • На счете 01 «Основные средства» — если они находятся в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

  • Передала в доверительное управление.
  • Получила по концессионному соглашению.

    То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта.

    При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

  • Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.

Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые дома и помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости.

Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается.Движимое имущество организаций. С 2020 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — больше не облагается налогом на имущество организаций.Что не признается объектом налогообложения:

  • Суда, зарегистрированные
  • Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
  • Памятники истории и культуры федерального значения.

Также не облагается налогом на имущество:

  • Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
  • Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости.

Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе.

В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет УСН или ЕНВД.Порядок определения налоговой базы.

Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.Остаточная стоимость считается по формуле:Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация, Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости.

Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.Например, если площадь здания 2000 м2, а помещения — 40 м2, доля помещения — 40/2000.

При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.Если кадастровая стоимость ни для помещения, ни для здания не определена, налог не платится вообще: ни по кадастровой стоимости, ни по балансовой.Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год.

То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате.

А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи.Отчетными периодами признаются:

  1. I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
  2. I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент во всех субъектах РФ такие периоды есть. — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ.Региональные ставки не должны превышать 2,2%.

А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка для производителей нефтепродуктов — 1,1%, для имущества аптечных организаций — 0,5%.Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия.

Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью на сайте ФНС.Как вести бизнес по законуИ зарабатывать больше на своем деле.

Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесеПодписатьсяЛьготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные — то есть те, которые предусмотрены законом конкретного субъекта РФ и действуют только на его территории.На федеральном уровне от налога на имущество освобождены:

  • специализированные протезно-ортопедические предприятия;
  • отдельные производители фармацевтической продукции;
  • общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества;
  • государственные научные центры.
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности.В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.Для определенных категорий организаций. От налога может быть освобождено все имущество организации определенной категории.

Например, в Москве и Татарстане полностью освобождены от налога ТСЖ и жилищно-строительные кооперативы.Также может освобождаться от налога имущество, которое используется для определенных целей. Так, в Воронежской области санатории не должны платить налог по санаторно-курортным объектам.По конкретному виду имущества.

Например, в Ленинградской области компаниям не надо платить налог на недвижимость, которая используется для организации детского отдыха.Уменьшение суммы налога. Компании, которые ведут на территории Челябинской области благотворительную деятельность, могут уменьшать величину налога не более чем вполовину.

и авансовые платежи по нему уплачиваются по месту нахождения недвижимости.Сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Конкретные сроки прописаны в законах субъектов РФ. Но в большинстве регионов последний день уплаты налога на имущество организаций приходится на период с 30 марта по 10 апреля.Авансовые платежи надо заплатить, как правило, в течение 30—35 дней после окончания отчетного периода.

Например, последним днем уплаты авансов за III квартал 2020 года будет 30 октября.Расчет зависит от того, исходя из какой стоимости недвижимого имущества считается налог.Исходя из среднегодовой стоимости.

Тут действует формула:Налог за год = Среднегодовая стоимость недвижимости × Ставка налогаИсчисленный налог за год надо уменьшить на авансовые платежи — получится сумма налога к уплате или к уменьшению.Например, среднегодовая стоимость недвижимости — 40 млн рублей.

Ставка налога — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 662 476 Р. Налог за год:40 000 000 Р × 2,2% = 880 000 РНалог к уплате:880 000 Р − 662 476 Р = 217 524 РАвансовые платежи рассчитываются по специальной формуле:Авансовый платеж = Средняя стоимость недвижимости × Ставка налога / 4Исходя из кадастровой стоимости.

Налог за год:40 000 000 Р × 2,2% = 880 000 РНалог к уплате:880 000 Р − 662 476 Р = 217 524 РАвансовые платежи рассчитываются по специальной формуле:Авансовый платеж = Средняя стоимость недвижимости × Ставка налога / 4Исходя из кадастровой стоимости.

Налог по каждому объекту недвижимости, облагаемому исходя из кадастровой стоимости, считается отдельно.Формула для расчета налога:Налог за год = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налогаИсчисленный налог также надо уменьшить на уплаченные авансовые платежи. Они считаются так:Авансовый платеж = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога / 4Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который считается налог.До 2020 года плательщики налога на имущество организаций сдавали и декларацию, и промежуточные налоговые расчеты.

Но сейчас отчетности стало меньше.До налогового периода 2020 года. Организации, у которых есть недвижимость, облагаемая налогом на имущество, обязаны сдать:

  • Декларацию по налогу на имущество — по окончании календарного года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.
  • Налоговые расчеты по авансовым платежам — по окончании отчетных периодов, если такие периоды установлены в регионе. Не позднее 30 апреля — за I квартал; 30 июля — за II квартал или полугодие, 30 октября — за III квартал или 9 месяцев.

Когда крайний срок сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.Сдавать отчетность должны даже те компании, у которых нет налога к уплате: например, вся принадлежащая им недвижимость подпадает под льготу. Однако если в течение года у компании не было в собственности недвижимого имущества — например, она передала его на баланс лизингополучателя, — декларацию сдавать не нужно.Если подать отчетность с опозданием, налоговая оштрафует организацию: за декларацию — минимум на 1000 Р, а за расчет по авансовым платежам — на 200 Р.По общему правилу и декларацию, и налоговые расчеты надо подавать в ИФНС по месту нахождения недвижимости.Если недвижимость расположена в одном регионе, но в разных местностях, придется заполнять несколько деклараций и подавать их в разные инспекции.

Однако в этом случае есть возможность сдавать единую декларацию по налогу на имущество в ИФНС по своему выбору.Для этого должны выполняться условия:

  • Недвижимость облагается по среднегодовой стоимости, а не по кадастровой.
  • До апреля 2020 года организация подала в региональное управление ФНС
  • Объекты находятся на территории одного субъекта РФ, в котором налог не распределяется по нормативам в местные бюджеты.

Отчетность по налогу на имущество можно сдать как в бумажном виде, так и в электронном — через спецоператора связи.Некоторые организации должны отчитываться по налогу на имущество только электронно. Это:

  • Организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год. Среднесписочная численность считается Так, если в организации по состоянию на 31.12.2019 числился 101 человек, включая отпускников, декретниц и прогульщиков, такая организация в 2020 году должна сдать декларацию только в электронном виде.
  • Вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек. Например, в июне произошло слияние двух компаний: «А», где работало 60 человек, и «Б», где работало 45 человек. В результате реорганизации появилось новое юрлицо — компания «В», в которой численность работников превысила 100 человек. Значит, за II квартал компания «В» должна отчитываться уже только электронно.

Если компания из числа перечисленных нарушит электронный способ сдачи отчетности, налоговики ее оштрафуют на 200 Р.Начиная с налогового периода 2020 года. С 1 января 2020 года отменили обязанность организаций сдавать расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество.

То есть последний раз компании сдали авансовые расчеты в октябре 2020.Организации должны будут сдавать только декларацию — раз в год.

Сроки ее сдачи, способы и штрафы не меняются.Условия, при которых можно сдавать единую декларацию по налогу на имущество, тоже остаются прежними. Кроме одного: уведомлять УФНС о сдаче единой декларации нужно до 1 марта.Способов оптимизации налога на имущество немного.

Вот некоторые варианты:

  • Уменьшить кадастровую стоимость недвижимости в результате пересмотра ее цены. Но если кадастровая стоимость на самом деле соответствует рыночной, процедура пересмотра только отнимет деньги и время, а результата не даст.
  • Передать недвижимость на баланс дружественной организации, которая имеет льготы по налогу. Но, во-первых, такую организацию еще надо найти. Это непросто, поскольку льготу, как правило, имеют компании, занятые в специфических отраслях или имеющие специфическую недвижимость. Во-вторых, если эта организация вдруг перестанет быть дружественной, фактическому собственнику придется распрощаться со своей недвижимостью — документально она будет принадлежать другой организации.
  • Если компания — лизингодатель, то есть передает недвижимость в лизинг, она может предусмотреть в договоре, что на период его действия предмет лизинга будет числиться на балансе компании-лизингополучателя. Тогда эта компания и будет платить налог на имущество.
  • Установить короткий бухгалтерский срок полезного использования недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Ведь чем короче срок, тем больше сумма амортизации и тем меньше среднегодовая стоимость.

КУРСБесплатный курс о том, как получать деньги там, где другие их теряют. Быстрые уроки без обмана и серых схемЛучшее за неделю03.0915K68Светлана Логвина, юрист02.0914K17Екатерина Мирошкина, экономист01.0911K1902.0910K51Алиса Маркина, юрист02.096K1Алексей Кашников, ИП на УСН 6%03.093K1604.093K804.093K8Анастасия Горбунова, медицинский журналист04.092KАндрей Ненастьев, электромонтер07.091K3

Море полезных статей о финансахВ вашей почте дважды в неделю. Рассказываем только о том, что касается вас и ваших денегПодписаться·

Налогообложение недвижимого и движимого имущества: разъяснения новаций законодательства

02.02.2016 2 февраля 2016 года состоялся вебинар «Представление и заполнение налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за 2015 год», который компания «Такском» провела совместно с редакцией журнала Главным спикером онлайн-мероприятия выступила заместитель начальника отдела налогообложения имущества Управления налогообложения имущества и доходов физических лиц ФНС России Хритинина Ольга Витальевна.

На мероприятие зарегистрировалось более 500 участников. Обсуждались вопросы, касающиеся особенностей заполнения и представления налоговой декларации в отношении недвижимого имущества, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость. Эксперт также разъяснила порядок предоставления преференций по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества и их отражение в налоговой декларации.

Вторая часть вебинара была посвящена особенностям налогообложения имущества иностранных организаций и порядку администрирования налога, в том числе крупнейшими налогоплательщиками. Всем участникам мероприятия и клиентам «Такском» редакция журнала «» предоставила доступ к статье «».

Налогообложение объектов недвижимости У строения, включенного в региональный перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, несколько собственников. Организация владеет помещениями технического этажа этого строения, которые используются для собственных нужд и в аренду не сдаются. Должна ли организация уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости таких помещений?

В общем случае если строение включено в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, и организация владеет этим строением (или помещением в нем) на праве собственности, то она должна платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости.

При этом налоговая база будет равна кадастровой стоимости строения (если оно целиком принадлежит организации) или помещения (если организации принадлежит помещение в строении). Если же кадастровая стоимость принадлежащего организации помещения не определена, но при этом установлена кадастровая стоимость строения, в котором находится помещение, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости строения, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади строения (п.

6 ст. 378.2 НК РФ). При этом надо иметь в виду, что региональный закон, которым устанавливаются особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, принимается после утверждения результатов кадастровой оценки в субъекте РФ. При этом в региональный перечень могут быть включены как здания, строения, сооружения, так и отдельные помещения в зданиях, если последние соответствуют критериям, установленным законом субъекта РФ. В региональном законе должно быть прописано, в отношении каких объектов налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость, могут быть установлены ограничения по площади таких объектов.

Например, законодательным органом власти субъекта может быть принято решение облагать налогом исходя из кадастровой стоимости только торговые центры (комплексы) площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них. В этом случае и помещения в зданиях будут признаваться объектом налогообложения, по которым налог исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

— Помещения, принадлежащие организации, находятся в здании, включенном в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых в налоговом периоде2014 года определялась исходя из кадастровой стоимости, а также включенном в аналогичный перечень 2015 года.

Как рассчитать налог на имущество, если одно из помещений было приобретено организацией в 2014 году, а другое — в 2015 году? Ранее порядок исчисления налога на имущество исходя из кадастровой стоимости в зависимости от количества месяцев владения в налоговом (отчетном) периоде предусматривался только для иностранных организаций (п. 5ст. 382 НК РФ). Однако согласно письму ФНС России от 19.06.2014 № БС-4-11/11793 указанный порядок использовался в 2014 году и российскими организациями.

Теперь эта норма закреплена законодательно: Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ соответствующее изменение внесено в главу 30 НК РФ. По общему правилу исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

По общему правилу исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Полным месяцем владения в целях исчисления налога считается весь месяц, в котором у организации возникло или прекратилось право собственности.

Например, если право собственности на объект недвижимости, включенный в региональный перечень, перешло к другой организации 10 февраля, прежний владелец уплачивает налог на имущество в данном налоговом периоде исходя из коэффициента владения 2/12, а новый — 11/12. — Объект недвижимости образован в 2015 году в результате раздела включенного в региональный перечень административного центра.

Как определяется налоговая база по такому объекту? С 01.01.2015 объекты недвижимого имущества, которые образованы в течение текущего налогового периода в результате раздела или иного действия с объектами, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости на дату постановки таких объектов на государственный кадастровый учет, т. е. в текущем налоговом периоде (абзац второй п.

10 ст. 378.2 НК РФ). Так, если в 2015 году организация разделила включенный в соответствующий перечень административный центр на несколько самостоятельных объектов, налог на имущество по ним придется платить исходя из их кадастровой стоимости.

При этом тот факт, что вновь образованные объекты не включены в региональный перечень в текущем налоговом периоде, значения иметь не будет. — А на какую дату следует рассчитывать налоговую базу по такому вновь образованному в результате раздела административного центра объекту? Налоговая база по таким вновь образованным объектам до включения их в региональный перечень уполномоченными органами определяется как кадастровая стоимость с момента их постановки на государственный кадастровый учет.

Ольга Витальевна, нужно ли платить налог на имущество по объекту незавершенного строительства, если часть его уже используется, например, для сдачи в аренду? В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378—378.2 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378—378.2 НК РФ. Напомню, что актив принимается к в качестве основных средств, если одновременно выполняется ряд условий, предусмотренных п.

4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», т.

е. когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации. Если объект незавершенного строительства уже сдается в аренду, значит, он готов к использованию.

То есть его нужно переводить в состав основных средств и облагать налогом на имущество (письма Минфина России от 25.06.2012 № 03050501/28, 22.06.2011 № 030306/1/370).

До перевода такого объекта в состав основных средств незавершенные капитальные вложения не признаются основными средствами (п.

41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.

приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н))и, следовательно, налогом на имущество не облагаются. — Организация приобрела помещения в строении, включенном в региональный перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, но документы о праве собственности пока не получены. Когда возникает обязанность по уплате налога на имущество?

Нужно ли представлять в налоговый орган какие-то документы, поясняющие сумму начисленного и уплаченного налога по такой недвижимости?

Организация-покупатель, приобретающая объект недвижимости (строение), право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактической передачи от продавца независимо от факта государственной регистрации права собственности.

А организация продавец, передающая данное строение, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации права собственности(информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 (п. 2), письма Минфина России от 17.06.2011 № 03050501/44, 22.03.2011№ 070210/20).

Обязанность по начислению налога на имущество у организации покупателя возникает с месяца, следующего за датой подписания акта приема-передачи строения.

Налог рассчитывается с учетом коэффициента владения (при условии, что строение на эту дату соответствует критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01). После государственной регистрации права собственности документы на строение сразу поступят в налоговый орган по месту нахождения такого объекта.

То есть налоговый орган будет знать, что данное строение включено в региональный перечень и должно облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. Контрольными соотношениями показателей форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 24.12.2014№ БС411/26596) предусмотрено сравнение данных налоговой декларации, в том числе с данными Рос реестра о правообладателях, кадастровой стоимости, а также с данными соответствующего перечня.

Контрольными соотношениями показателей форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 24.12.2014№ БС411/26596) предусмотрено сравнение данных налоговой декларации, в том числе с данными Рос реестра о правообладателях, кадастровой стоимости, а также с данными соответствующего перечня. Налогоплательщик может встроить эти контрольные соотношения в свою учетную систему и проверить себя. — На нежилое здание — заводскую лабораторию — имеется свидетельство о праве собственности.

Фактически уже 7 лет здание постройки 1970 года переоборудовано и используется под офис. В региональном перечне(Московская область) такой объект отсутствует.

Исходя из какой стоимости — кадастровой или среднегодовой — нужно платить налог на имущество организаций? Законом Московской области установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости только для торговых центров(комплексов) общей площадью свыше 1000 кв.

ми помещений в них. Поэтому офисная недвижимость в Московской области в 2015 году облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости. На балансе организации числится жилое помещение, учтенное на балансовом счете 43.В каком случае оно облагается налогом на имущество организаций? Жилое помещение, учтенное организацией собственником на счете 43, будет облагаться налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в тех регионах, в которых принят соответствующий закон субъекта РФ.

— Банку по отступному перешли квартиры в Новгородской области, которые планируется продавать. Надо ли по таким квартирам платить налог на имущество организаций?

Если банк, получивший в качестве отступного квартиры, учитывает их до момента реализации не как основные средства, а как товар, предназначенный для перепродажи, то он должен исчислять налог исходя из кадастровой стоимости таких квартир. Соответствующие положения внесены в закон Новгородской области.

О движимом имуществе — Облагается ли налогом движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2015? Движимое имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, не облагается налогом на имущество организаций, потому что не признается объектом налогообложения(подп.

8 п. 4 ст. 374 НК РФ).Если же движимое имущество относится к третьей—десятой амортизационным группам, то оно может подпасть под льготу, предусмотренную п.

25 ст. 381 НК РФ. Исключение составляет имущество, полученное в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц либо от взаимозависимого лица.

— А если движимое имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, принято к учету до 2013 года? На такое имущество нормы подп.

8 п. 4 ст. 374НК РФ также распространяются. Движимое имущество, которое относится ко второй амортизационной группе, поставлено на учет в 2014 году. Нужно ли подавать ? Если у организации нет никакого другого имущества, кроме движимого имущества, отнесенного ко второй амортизационной группе, то декларацию подавать не надо.

— Если движимое имущество, относящееся к третьей амортизационной группе, поставлено на учет с 01.01.2013, будет ли оно облагаться налогом на имущество организаций в2015 году?

В отношении такого имущества организация сможет воспользоваться налоговой льготой, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, но при условии, что это имущество не получено в результате реорганизации или от взаимозависимого лица.

— Согласно дополнительному соглашению к договору лизинга от 01.04.2011, заключенному 01.10.2014, имущество передается на баланс лизингополучателя с баланса лизингодателя. Налог на имущество исчислялся и уплачивался лизингодателем. Должна ли организация лизингополучатель после подписания дополнительного соглашения исчислять и уплачивать налог на имущество?

Если речь идет об объекте недвижимости, по которому налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, то и в 2014, и в2015 году обязанность по уплате налога возлагается на собственника такого объекта, если по среднегодовой стоимости — на балансодержателя.

Специальный порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости не применяется в отношении организаций балансодержателей, не являющихся собственниками недвижимого имущества (письмо Минфина России от 21.05.2014 № 03050501/24062). В случае движимого лизингового имущества необходимо учитывать следующие особенности. Напомню, что условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга (п.

2 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15), информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014). В рассматриваемой ситуации дополнительное соглашение заключено в 2014 году, значит, у нового балансодержателя (лизингополучателя) такое движимое имущество налогом на имущество организаций не облагалось в 2014 году с момента постановки на баланс.
В рассматриваемой ситуации дополнительное соглашение заключено в 2014 году, значит, у нового балансодержателя (лизингополучателя) такое движимое имущество налогом на имущество организаций не облагалось в 2014 году с момента постановки на баланс.

При этом у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. И если заключение такого дополнительного соглашения к договору лизинга не было экономически оправданно, налоговый орган может признать факт получения необоснованной налоговой выгоды и доначислить налог на имущество. Заполнение налоговой декларации.

Другие вопросы — У ООО на балансе имеется имущество, которое подпадает под освобождение от налогообложения. Нужно ли ему сдавать декларацию по налогу на имущество организаций, и если да, то какие разделы следует заполнить? В соответствии со ст. 386 НК РФ декларация заполняется налогоплательщиками в отношении объектов налогообложения.

Если у организации все имущество не признается объектом налогообложения, она декларацию не представляет. Если же у организации на балансе числится имущество, относящееся к объектам налогообложения, но при этом она имеет право на налоговую льготу, такая организация обязана представить декларацию с указанием кода льготы.

В этом случае сумма налога будет нулевая. В отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, заполняется раздел 2 декларации, а имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, — раздел 3 декларации.

ООО использует специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения и . Каков порядок налогообложения имущества?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 2015 года уплачивают налог на имущество организаций только по имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Что касается организаций, перешедших на уплату ЕНВД, то с 01.07.2014 они уплачивают налог на имущество организаций в отношении объектов, используемых для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Также по прежнему они платят налог на имущество организаций в отношении имущества, не используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД.

— Движимое имущество таких организаций не облагается налогом на имущество организаций. Нужно ли ООО, которое находится на «упрощенке», представлять налоговую декларацию, если облагаемого налогом имущества на балансе нет?

Декларацию по налогу на имущество такой организации представлять не надо. ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, должно сдавать декларацию и уплачивать налог на имущество только в том случае, когда у него имеется имущество, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п.

2 ст. 346.11 НК РФ). — Возможно ли представление единой декларации в отношении всего подлежащего налогообложению в субъекте РФ имущества организации, если в его составе есть имущество, подлежащее налогообложению исходя из кадастровой стоимости? Как известно, налог на имущество организаций — региональный налог, который либо поступает полностью в бюджет субъекта РФ, либо делится между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований. В настоящее время почти во всех субъектах РФ налог на имущество организаций полностью зачисляется в региональный бюджет.

В случае если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления его по нормативам в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ.

Это предусмотрено п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (приложение № 3 к приказу ФНС России от 24.11.2011 № ММВ711/895

«Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения»

). То есть организация вправе согласовать представление единой декларации в отношении всего подлежащего налогообложению в субъекте РФ своего имущества, для чего нужно обратиться в территориальное управление ФНС России.

Но в отношении тех объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, налоговая отчетность по налогу должна представляться только по месту нахождения этих объектов.

Включать их в единую декларацию нельзя. — Организация представляет декларацию по месту нахождения недвижимого имущества.

Как ей следует заполнить строку 270? Должна ли в этом случае сумма по строке 270 быть равна сумме по строке 140? Если декларация представляется по месту нахождения объекта недвижимого имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, раздел 2 декларации заполняется только в отношении этого объекта недвижимости.

При этом в строке 140 организация указывает остаточную стоимость такого объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода. Тогда сумма по строке 140 будет равна сумме по строке 270, потому что в последней отражается остаточная стоимость всего числящегося на балансе организации имущества, за исключением имущества, не являющегося объектом налогообложения, перечисленного в подпунктах 1—7п.

4 ст. 374 НК РФ. То есть если организация сдает декларацию только по месту нахождения объекта недвижимого имущества, то суммы по строкам 270 и 140раздела 2 декларации будут равны.

Согласно Федеральному закону от05.05.2014 № 99ФЗ в ГК РФ вместо организационно-правовых форм ЗАО и ОАО вводится форма публичных и непубличных обществ, в связи с чем ЗАО решило изменить организационно правовую форму на ООО по состоянию на 01.07.2015. Будут ли облагаться налогом на имущество у ООО основные средства, полученные по передаточному акту от ЗАО? Будет ли облагаться этим налогом движимое имущество, полученное по передаточному акту от ЗАО, поставленное на баланс у ЗАО после01.01.2013?

В рассматриваемой ситуации ЗАО хочет поменять свою организационно-правовую форму на ООО. Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество может преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью, но это будет реорганизация в форме преобразования, не связанная с изменениями, внесенными в ГК РФ упомянутым законом № 99ФЗ.

По моему мнению, если ЗАО станет непубличным АО (реорганизация в этом случае не требуется), то вопрос применения налоговых льгот, установленных п. 25 ст. 381 НК РФ, скорее всего, будет решен в пользу налогоплательщика. Но для решения вопроса о признании /непризнании изменения организационно-правовой формы реорганизацией в целях п.

25ст. 381 НК РФ, обществу нужно обратиться в Минфин России.

Если же ЗАО сначала станет непубличным АО, а затем ООО, это уже будет реорганизация в форме преобразования.

И тогда движимое имущество, поставленное на учет с 01.01.2013 у ЗАО и переданное ООО по акту от01.07.2015 в результате реорганизации в форме преобразования, должно облагаться налогом на имущество организаций на основании п. 25ст. 381 НК РФ. — Какие коды налоговых льгот надо проставлять при заполнении налоговой декларации(налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций в связи с изменением с 01.01.2015 порядка налогообложения движимого имущества? Напомню, что с 1 января 2015 г.

предусматривается освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций:ƒƒ — движимого имущества, принятого на учет с01.01.2013, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также в результате их передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (п.

25 ст. 381 НК РФ);ƒ — имущества, учитываемого на балансе организации—участника СЭЗ, созданного (приобретенного) для целей ведения деятельности на указанной территории и расположенного на территории СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п.

26 ст. 381 НК РФ). До внесения изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ711/895 налогоплательщики, заявляющие право на соответствующую льготу, по строке 130 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу и строке 160 раздела 2 налоговой декларации, начиная с отчетных периодов 2015 года, указывают следующие коды льгот: 2010257 (для льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ), 2010258 (для льготы, предусмотренной п. 26 ст. 381 НК РФ). Такие разъяснения даются в письмах ФНС России от17.12.2014 № БС411/26159@, 12.12.2014 № Имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, которое не признается объектом налогообложения, должно суммироваться по строке 270 раздела 2 налоговой декларации (по строке 210 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу).

Поделитесь с друзьями:

Основное средство к продаже как объект обложения налогом на имущество

Важное 03 марта 2020 г. 11:21 Автор: Палько Е. А., эксперт журнала Журнал «» № 3/2020 Организация владеет недвижимым имуществом и в течение нескольких месяцев готовит его к продаже. Облагается ли оно налогом на имущество, если целью является не использование его в экономической деятельности, а продажа имущества организации?

В соответствии с НК РФ объектами налогообложения для организаций признается недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с НК РФ, если иное не предусмотрено ст.

и НК РФ. На основании этой нормы кодекса, если объекты недвижимого имущества учитываются на балансе организации в соответствии с установленным для ведения бухучета порядком в качестве основных средств, то такие активы признаются облагаемыми налогом на имущество организаций.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Согласно п. 76 этих Методических указаний выбытие объектов основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухучету, установленных п. 4 ПБУ 6/01. К сведению: Согласно п.

4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

  1. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  2. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае, в частности, продажи (п. 29 ПБУ 6/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – Инструкция) для учета выбытия объектов основных средств, в том числе продажи, к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Инструкция не предусматривает перевода актива со счета 01 на счет 41, в том числе и в случае его продажи. Получается, что подобный актив облагается налогом на имущество именно до момента продажи. Но в письмах от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83284, № 03-05-05-01/83272 финансисты предложили обращаться к ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В нем есть понятие «долгосрочный актив к продаже». В пункте 10.1 ПБУ 16/02, правда, отмечено, что это понятие применяется именно в контексте данного положения, но из названных писем следует, что все-таки его можно применять и в других случаях ведения бухгалтерского учета.

В пункте 10.1 сказано, что под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, если имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже и др.). Долгосрочными активами к продаже считаются также предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности квалифицируются в качестве запасов. При этом установлено, что учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.

Обратите внимание: Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переквалификации в долгосрочный актив к продаже. Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02). Также согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей либо включается в другую статью бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы».

На основании изложенного чиновники пришли к выводу, что объекты недвижимого имущества – долгосрочные активы к продаже, учитываемые на балансе на соответствующих счетах бухгалтерского учета в качестве оборотных активов (в том числе на счете 01, субсчет «Выбытие основных средств»), не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций в силу НК РФ. В Письме Минфина России от 26.12.2019 № 03-05-05-01/102022 указано также, что с 01.01.2020 в рамках НК РФ (в редакции федеральных законов от 29.09.2019 № 325-ФЗ и от 28.11.2019 № 379-ФЗ) подлежат обложению налогом на имущество организаций объекты недвижимого имущества, принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, учтенные на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов, в том числе долгосрочных активов к продаже, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта РФ, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со НК РФ.

В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в НК РФ, необходимо также их указание в перечне объектов недвижимого имущества, определяемом уполномоченным органом субъекта РФ в соответствии с п. 7 ст. 378.2. В Письме Минфина России № 03-05-05-01/102022 рассмотрена и такая ситуация: налогоплательщик ошибочно перевел основное средство в долгосрочные активы к продаже, то есть не подтверждено, что объект предполагается для продажи.

Чиновники указали, что при отражении этого факта хозяйственной жизни следует руководствоваться ПБУ 22/2010

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

, согласно которому выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности при выявлении существенной ошибки осуществляется путем исправления показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Следовательно, организаций в такой ситуации пересчитывается за предыдущие налоговые периоды.

Минфин также обратил внимание на то, что если перевод активов из состава долгосрочных активов к продаже в состав основных средств был обусловлен возникновением новых фактов и обстоятельств и не является исправлением ошибки в бухгалтерском учете в смысле ПБУ 22/2010, то, исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», организация разрабатывает способ ведения бухгалтерского учета данного факта хозяйственной жизни в порядке, установленном ПБУ 1/2008. По мнению чиновников, если основываться на допущениях и требованиях, приведенных в п.

5 и 6 ПБУ 1/2008, организация должна руководствоваться международными стандартами финансовой отчетности, в частности МСФО (IFRS) 5

«Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

. В этом случае отчетность предыдущих периодов не корректируется и, следовательно, налог на имущество организаций за предыдущие налоговые периоды не пересчитывается. [1] Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

[2] Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

[3] Утверждено Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.

[4] Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

[5] Такой закон принят в Республике Крым (см. статью Е. С. Казакова

«В Крыму налог на имущество тоже будет уплачиваться и по кадастровой стоимости»

, № 1, 2020, стр.

12). [6] Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. [7] Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+