Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Каков механизм переноса убытков на будущее

Каков механизм переноса убытков на будущее

Перенос убытков на будущее

Важное 26 июля 2012 г. 15:57 Каширина М. В., доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ Журнал «» № 8/2012 Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Каков порядок переноса убытка?

Чем подтвердить обоснованность корректировки налоговой базы? Ответы на эти вопросы с учетом последних разъяснений чиновников – в статье.

Правила переноса Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток ( Налогового кодекса РФ).

Таким образом, организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Для того чтобы начать перенос убытка, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. По мнению чиновников, перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка возможно уже на первый (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (см.

письма Минфина России от 23 октября 2008 г.

№ 03-03-06/1/598, от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/383 и др.). Это подтверждает и пункт 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г.

№ В нем указано, что Приложение № 4 к листу 02 декларации (где рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу) заполняется только в составе декларации за I квартал и за . В то же время контролирующие органы не возражают против уменьшения налоговой базы за второй и третий отчетные периоды на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах (письмо Минфина России от 10 ноября 2009 г.

№ 03-03-06/1/738). Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние.

Пример. Строительная организация получила убытки в течение двух лет подряд: – по итогам 2009 года – 180 000 руб.; – по итогам 2010 года – 300 000 руб. Предположим, что в последующие годы компания получила прибыль: – по итогам 2011 года – 200 000 руб.; – по итогам 2012 года – 400 000 руб. Определим налогооблагаемую прибыль в 2011 году с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.
Определим налогооблагаемую прибыль в 2011 году с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

Налоговая база на конец налогового периода составила 200 000 руб. Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2011 год, не должна превышать налоговую базу за этот год.

Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в размере 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб. С учетом перенесенных убытков налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2011 года будет равна нулю (200 000 руб.

– 180 000 руб. – 20 000 руб.).

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2012 году.

Налоговая база на конец отчетного периода составила 400 000 руб. Оставшаяся сумма налогового убытка 2010 года равна: 300 000 руб.

– 20 000 руб. = 280 000 руб. Оставшаяся сумма убытка 2010 года в размере 280 000 руб.

может быть учтена в 2012 году.

С учетом перенесенного убытка 2010 года налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит: 400 000 руб. – 280 000 руб. = 120 000 руб. Убытки в рамках консолидированной группы Особенности переноса убытков на будущее консолидированной группой налогоплательщиков установлены пунктом 6 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Так, в случае если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (периодах), ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. Налоговым законодательством определен и порядок учета убытков отдельных участников. Убытки, полученные до вступления в группу Участники консолидированной группы налогоплательщиков, понесшие убытки в периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) в порядке, установленном статьями 275.1 и 283 Налогового кодекса РФ.

Данный запрет действует начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы. Не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы, понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой. Указанное положение распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы путем присоединения к участнику этой группы или слияния с ним.

Порядок действий после выхода из группы После выхода из состава консолидированной группы организация вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного ею по итогам налоговых периодов, в которых она не являлась участником указанной группы.

При этом срок, в течение которого можно переносить убыток на будущее, увеличивается на количество лет, в течение которых она являлась участником консолидированной группы. Особенности учета отдельных убытков По мнению чиновников Минфина России, изложенному в письме от 18 мая 2012 г.

№ 03-03-06/1/256, запрет на суммирование убытков участников консолидированной группы, понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой распространяется не на все убытки.

Ограничение касается только тех убытков, перенос которых на будущее (суммирование с налоговой базой) осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса РФ, и в отношении которых указанной статьей установлен особый порядок их переноса после выхода организации из состава консолидированной группы. При этом ограничение не распространяется на убытки, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, понесенные участниками консолидированной группы до вхождения в указанную группу, в связи: – с реализацией амортизируемого имущества (п.

3 ст. 268 кодекса); – уступкой прав требования (п. 2 ст. 279 кодекса); – с реализацией земельного участка и зданий (строений, сооружений) (п. 5 ст. 264.1 кодекса). Указанные убытки могут быть учтены в расходах при определении консолидированной налоговой базы в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Хранение документов Согласно пункту 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ, обязан хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. При этом налоговое законодательство не предусматривает прекращения указанной обязанности по хранению документов после проведения налоговой проверки.

При этом налоговое законодательство не предусматривает прекращения указанной обязанности по хранению документов после проведения налоговой проверки. Поэтому, как отмечено в письме Минфина России от 25 мая 2012 г.

№ 03-03-06/1/278, списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Однако судебные решения по данному вопросу не столь однозначны. Так, некоторые судьи в подобных ситуациях признают правомерным списание убытков даже при отсутствии первичных документов (постановления ФАС Уральского округа от 1 июня 2011 г.

№ Ф09-2789/11-С3, ФАС Московского округа от 9 декабря 2010 г. № КА-А40/15039-10). В то же время есть решения и в пользу налоговиков (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 июня 2010 г. № А33-12338/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2008 г.

№ Ф04-68/2008(452-А27-37)). В случае если же ранее налоговые проверки не проводились и отсутствуют документы, подтверждающие убытки, то организация не имеет права уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка. Этот вывод подтверждает и судебная практика (см.

постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 августа 2008 г.

№ Ф03-А51/08-2/3204). Важно запомнить При переносе убытка определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280, 283 и 304 Налогового кодекса РФ.

Закончили год с убытком, что делать?

18 апреля 2021 Разбираемся в нюансах налогового законодательства Не стоит опускать руки, если за календарный год вы получили убыток по операциям с ценными бумагами и ПФИ. Есть нескольку путей оптимизации: сальдировать его или уменьшить на него прибыль будущих налоговых периодов.Оптимизация налогообложения зависит от того, на каком счёте вы получили убыток: обычном брокерском или ИИС.Убыток по брокерскому счётуЕсли у вас есть два брокерский счёта у разных профучастников, и за год по одному вы получили убыток по операциям с ценными бумагами и ПФИ, а по другому прибыль, вы вправе просальдировать прибыль с убытком. Для этого следует заполнить декларацию 3-НДФЛ и подать её в течение трёх лет по истечению отчётного года.

При сальдировании необходимо придерживаться правил статьи 214.1 НК РФ.

К декларации следует приложить подтверждающие документы: договоры с двумя профучастниками, справку 2-НДФЛ по прибыльному счёту. Также инспекторы вправе запросить брокерский отчёт по прибыльному году, сумму убытка подтвердят налоговый регистр и брокерский отчёт. Сальдирование через брокеров невозможно — путь только через налоговую инспекцию и представление декларации.Второй способ — дождаться прибыли будущих налоговых периодов и уменьшить её на убыток прошлых лет, применив налоговый вычет по переносу убытков, предусмотренный статьей 220.1 НК РФ.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованной рынке , может уменьшать налоговую базу только по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке.

То же самое и с производными финансовыми инструментами: убыток, полученный при операциях с ПФИ, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ПФИ. То есть вы сможете вернуть максимум 13% от суммы понесённого убытка (об этом подробно читайте в статье «»).Учесть можно только убытки, полученные в 2010 году и позднее.

Перенос возможен в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка. То есть, если вы получили убыток в 2018 году по ценным бумагам, то вы сможете его учитывать в будущем до полного его переноса или до 2028 года, в зависимости от того, что наступит раньше (подробнее об этом читайте в статье «»). Данный вычет можно получить только через налоговую инспекцию при представлении декларации 3-НДФЛ за прибыльный год.

Обращаем ваше внимание на то, что убыток можно перенести только на прибыль будущих лет.

Убыток по ИИСЕсли же вы закончили календарный год с убытком по ИИС, то беспокоится не стоит, брокер самостоятельно без всяких заявлений с вашей стороны, просальдирует между собой года, в течение которых у вас открыт ИИС.п.

2 ст. 214.9 НК РФУбыток на ИИС уменьшает положительный финансовый результат по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах, но только в течение всего срока действия договора на ведение ИИС. Например, если убыток получен во втором году существования ИИС, то на него можно уменьшить прибыль первого и (или) третьего года.Финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется отдельно от финансового результата по операциям на обычном брокерском счёте. А значит, убыток на ИИС не может уменьшить прибыль на брокерском счёте, и наоборот.Если на дату окончания договора на ведение ИИС ваш финансовый результат отрицательный, этот убыток нельзя учесть, когда в будущем вы откроете второй ИИС и получите по нему прибыль.

Также к этому убытку нельзя применить вычет по переносу убытков на будущее, предусмотренный статьей 220.1 НК РФ. В каком случае это возможно, читайте в статье «».п. 6 ст. 220.1 НК РФИсточник:

Вычет по переносу убытка на будущее: как не запутаться в сроках?

7 июня 2021Разбираемся в нюансах налогового законодательстваСогласно Налоговому кодексу переносить убыток на будущие периоды возможно в течение десяти лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток.

Соответственно, если последующие налоговые периоды вы закончите с прибылью, то её можно уменьшить полностью или частично на убыток прошлых лет.

Чтобы это сделать, следует за прибыльный год подать декларацию 3-НДФЛ и в ней заявить вычет. Декларацию можно представить в течение трёх лет.

Важно не запутаться в сроках.Чтобы воспользоваться данным вычетом, необходимо выполнить ряд условий:

  1. не учитывается убыток, полученный по операциям на ИИС; необходимо являться налоговым резидентом РФ.
  2. убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ), может уменьшать налоговую базу только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ;
  3. учесть можно только убытки, полученные начиная с 2010 года;
  4. убыток, полученный по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ПФИ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

Как мы уже говорили, перенос разрешён в течение десяти лет, следующих за тем годом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более чем за один год, их нужно учитывать в той очерёдности, в которой они были понесены (хронологически).

Иванов Иван Иванович в течение четырёх лет получал убытки по обращающимся инструментам:

  1. 2016 год — убыток по ценным бумагам — 35 000 руб.;
  2. 2014 год — убыток по ценным бумагам составил 15 000 руб.;
  3. 2015 год — убыток по производным финансовым инструментам — 20 000 руб.;
  4. 2017 год — убыток по ценным бумагам — 40 000 руб.

А 2018 год Иванов закончил с прибылью по ценным бумагам в размере 300 000 руб., с которой брокер удержал НДФЛ в размере 39 000 руб.

(300 000 руб. * 13%). Иван Иванович принял решение подать декларацию 3-НДФЛ за 2018 год и уменьшить прибыль на убытки прошлых лет. В его случае одного прибыльного 2018 года хватает, чтобы полностью перенести убытки 2014, 2016 и 2017 годов. Однако 2015 год в вычете участвовать не будет, поскольку прибыли по ПФИ не было.За 2018 год Иванов вправе подать декларацию в течение трёх лет.

Однако 2015 год в вычете участвовать не будет, поскольку прибыли по ПФИ не было.За 2018 год Иванов вправе подать декларацию в течение трёх лет. Ему возвратят 13% от суммы понесённых убытков, то есть 11 700 руб.

((15 000 руб. + 35 000 руб. + 40 000 руб.) * 13%). Таким образом, Иван Иванович представит только одну декларацию.

Подавать декларации за убыточные налоговые периоды не нужно.Рассмотрим ситуацию с другой стороны — когда убыток одного года переносится на несколько прибыльных лет.Петров Пётр 2014 год закончил с убытком по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на ОРЦБ, в размере 700 000 руб. При этом в последующих годах он получал прибыль по ценным бумагам:

  1. 2016 год — 200 000 руб.;
  2. 2018 год — 400 000 руб.
  3. 2017 год — 300 000 руб.;
  4. в 2015 году — 100 000 руб.;

Петру понадобилось четыре года, чтобы полностью перенести убыток, полученный в 2014 году. За 2015 год он сможет вернуть НДФЛ в размере 13 000 руб.

(100 000 руб. * 13%), за 2016 — 26 000 руб. (200 000 руб. * 13%), за 2017 — 39 000 руб.

(300 000 руб.* 13%), за 2018 год ему вернут 13 000 руб.

(100 000 руб. * 13%).Для получения налогового вычета Петру за каждый прибыльный год, на который он переносит убыток, нужно подать декларацию 3-НДФЛ с комплектом подтверждающих документов.

При этом за каждый конкретный год декларацию можно сдать в течение трёх лет:

  1. за 2016 год — с 2017 по 2021 год включительно;
  2. за 2018 год — с 2021 по 2021 год включительно.
  3. за 2017 год — с 2018 по 2021 год включительно;
  4. за 2015 год декларацию можно было представить с 2016 по 2018 год включительно;

Если по истечению десяти лет вы не смогли перенести убыток полностью, то оставшуюся часть нельзя будет зачесть, она зависнет.Если в течение трёх лет вы не успели подать декларацию на вычет, то именно на этот год перенос уже невозможен.

Но это не значит, что право на вычет сгорает совсем. Например, убыток за 2014 год переносится на прибыль 2015 года, в этом случае декларацию необходимо представить до конца 2018 года.

Если сдать не успели, то в 2021 году вы вправе перенести убыток 2014 года, только на прибыль, которая образовалась 2016, 2017 и/или 2018 году. Источник: Подписывайтесь на , чтобы не пропустить новые публикации на канале!

Если за 2018 год получен убыток по налогу на прибыль

Важное 25 апреля 2021 г.

14:28 Автор: Белецкая Ю.А., эксперт журнала Журнал «» № 4/2019 год Организации, получившие убыток за прошлые налоговые периоды (в частности, за 2018 год), вправе учесть этот убыток при расчете облагаемой базы в 2021 году и позднее, то есть перенести убыток на будущее. Каков механизм переноса? Как отразить суммы переносимого убытка в декларациях текущих (отчетных и налоговых) периодов?

Рассмотрим эти вопросы на практических примерах. Согласно НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой), в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п.

1 ст. 278.1 (для участников КГН) и НК РФ (для остальных налогоплательщиков). Пунктом 1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.

25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ:

  1. 275.1 (использование объектов ОПХ);
  2. 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).
  3. 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества);
  4. 264.1 (приобретение права на земельные участки);
  5. 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);
  6. 278.1 (доходы, полученные участниками КГН);
  7. 274 (налоговая база);
  8. 280 (операции с ценными бумагами);
  9. 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса);

Обратите внимание: Сам не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Такие убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 06.03.2018 № 03-03-06/1/14353).

Если понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен ( НК РФ).

Согласно НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. Как указано в НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Указанное 50 %-е ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст.

284 и НК РФ для организаций:

  1. резидентов ТОСЭР;
  2. резидентов ОЭЗ в Калининградской области.
  3. участников СЭЗ;
  4. участников РИП;
  5. резидентов свободного порта Владивосток;
  6. участников ОЭЗ в Магаданской области;
  7. резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

При этом следует учитывать одну особенность, которую отметил Минфин в Письме от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, рассматривая вопрос о переносе убытков организациями – резидентами ТОСЭР: ограничение по переносу убытков, предусмотренное НК РФ, не распространяется на налоговую базу, к которой применяются ставки, установленные НК РФ; ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной хозяйственной деятельности.

Полагаем, что этот момент следует учитывать и другим налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки, на которые не распространяется 50 %-е ограничение по переносу убытков.

К сведению: 50%-е ограничение для уменьшения налоговой базы текущего периода появилось в НК РФ с 01.01.2017 благодаря Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Кроме того, в этой статье исчезла норма о возможности переноса убытка только в течение десяти лет.

Положения НК РФ в редакции данного закона применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст.

13 названного закона. При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см.
К их числу НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см.

Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278). Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным НК РФ. Пример 1 Организация за 2018 год понесла убыток в размере 600 000 руб.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев. Облагаемая база по налогу на прибыль в 2021 году составила: по результатам I квартала – 180 000 руб., полугодия – 420 000 руб., девяти месяцев – 810 000 руб., года – 720 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2021 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 90 000 руб. (180 000 руб. х 50 %). Убыток за 2018 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2021 года, то есть за полугодие в размере 210 000 руб. (420 000 руб. х 50 %) и за девять месяцев – 405 000 руб.

(810 000 руб. х 50 %). По итогам 2021 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 360 000 руб. (720 000 руб. х 50 %). Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2021 составит 240 000 руб. (600 000 — 360 000). Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговые) периоды Налоговая база 50 % налоговой базы (п. 2 х 50 %) Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п.

2 – п. 4) 1 2 3 4 5 I квартал 180 000 90 000 90 000 90 000 Полугодие 420 000 210 000 210 000 210 000 Девять месяцев 810 000 405 000 405 000 405 000 Год 720 000 360 000 360 000 360 000 Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4

«Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подразд.

1.1 разд. 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Обратите внимание: Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 указываются:

  1. за – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.
  2. за I квартал – остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода;

Согласно п.

9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования. По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02. По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что с 01.01.2017 в НК РФ были внесены изменения, которые не были учтены в действующей форме декларации.

В связи с этим отражение переноса убытка на будущее в декларации должно производиться с учетом разъяснений, которые были даны в Письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@: во-первых, в приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150

«Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего»

не может быть больше 50 % показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»; во-вторых, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Итак, показатель по строке 150 приложения 4 к листу 02 переносится в строку 110

«Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период»

листа 02 декларации. Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150.

Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 – 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация. Пример 2 Воспользуемся данными примера 1.

Покажем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2021 года. Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций Показатели Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год Итого прибыль (убыток) 060 180 000 420 000 810 000 720 000 Налоговая база 100 180 000 420 000 810 000 720 000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 приложения 4 к листу 02) 110 90 000 210 000 405 000 360 000 Налоговая база для исчисления налога (строка 100 — строка 110) 120 90 000 210 000 405 000 360 000 Приложение 4 к листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу Показатели Код строки I квартал Год Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего 010 600 000 600 000 В том числе за 2018 год 040 600 000 600 000 Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02) 140 180 000 720 000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 150 90 000 360 000 Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 – 240 000 Как видно из примера 1, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев).

Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода. Пример 3 Продолжим пример 1. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2018 года, на 01.01.2021 составил 240 000 руб.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2021 году равна: по результатам I квартала – 216 000 руб., полугодия – 630 000 руб., девяти месяцев – 270 000 руб., года – 650 000 руб. При исчислении налога на прибыль за I квартал 2021 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 108 000 руб. (216 000 руб. х 50 %). При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 315 000 руб.

(630 000 руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2021 равен 240 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 390 000 руб. (630 000 — 240 000). Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 270 000 руб.

(что меньше прибыли по итогам полугодия). Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2021 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 135 000 руб.

(270 000 руб. х 50 %). При исчислении налога на прибыль за 2021 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 325 000 руб. (650 000 руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2021 равен 240 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года.

Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 410 000 руб. (650 000 — 240 000). Сведем результаты в таблицу. Отчетные (налоговые) периоды Налоговая база 50 % налоговой базы (п.

2 х 50 %) Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п.

2 – п. 4) 1 2 3 4 5 I квартал 216 000 108 000 108 000 108 000 Полугодие 630 000 315 000 240 000 390 000 Девять месяцев 270 000 135 000 135 000 135 000 Год 650 000 325 000 240 000 410 000 Покажем, как отразить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2021 года. Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций Показатели Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год Итого прибыль (убыток) 060 216 000 630 000 270 000 650 000 Налоговая база 100 216 000 630 000 270 000 650 000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 приложения 4 к листу 02) 110 108 000 240 000 135 000 240 000 Налоговая база для исчисления налога (строка 100 — строка 110) 120 108 000 390 000 135 000 410 000 Приложение 4 к листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу Показатели Код строки I квартал Год Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего 010 240 000 240 000 В том числе за 2018 год 040 240 000 240 000 Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02) 140 216 000 650 000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 150 108 000 240 000 Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 – 0 * * * Итак, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю ( НК РФ). Пунктом 1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее.

Имейте в виду, что убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. С 01.01.2017 по 31.12.2021 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Пунктом 4 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Убытки на будущее: нюансы переноса в налоговом учете

Если по итогам налогового периода по правилам главы 25 НК РФ организацией получен убыток, то в налоговом учете его можно перенести на будущие периоды.Понятие убытка приведено в ст.

274 НК РФ.Убыток — это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой, в данном отчетном (налоговом) периоде.В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю.Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет, согласно новому Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.Согласно изменениям в законодательстве переносить на будущее можно будет убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода.Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.При этом стоит добавить, что ограничение сумм переносимых убытков на текущий момент установлено законодателями пока что на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года.При осуществлении отражения операций по переносу убытка на будущее в бухгалтерском учете следует применять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п.

20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Сумма полученного по данным налогового учета убытка, подлежащая переносу на будущее, в соответствии с п. п. 8 — 11, 14 ПБУ 18/02 образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы (по мере переноса полученного убытка на будущее) будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив.При этом производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.ПримерОрганизация в 2017 г. по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток от основной деятельности в размере 50 000 руб.По результатам 2018 г.

по данным бухгалтерского и налогового учета получена прибыль от основной деятельности в размере 100 000 руб.Организация решила перенести убыток на будущее в размере 50% от налоговой базы текущего периода.В учете перенос убытка на будущее следует отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документБухгалтерские записи 2017 г.Отражен убыток от основной деятельности99-190-950 000Бухгалтерская справка-расчетОтражен условный доход по налогу на прибыль6899-210 000Бухгалтерская справка-расчетПризнан отложенный налоговый актив096810 000Бухгалтерская справка-расчетБухгалтерские записи 2018 г.Отражена прибыль от основной деятельности90-999-1100 000Бухгалтерская справка-расчетОтражен условный расход по налогу на прибыль99-26820 000Бухгалтерская справка-расчетПогашен отложенный налоговый актив680910 000Бухгалтерская справка-расчетВ порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность». Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.ПримерПо итогам 2012 г.

организация получила убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013-го — убыток в сумме 400 000 руб.Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 — 2016 гг. на убытки прошлых лет.В 2017 г. она получила прибыль в размере 800 000 руб.

и решила перенести на этот год убытки прошлых лет.При расчете налога на прибыль за 2017 г.

она вправе учесть убыток в размере 50% от прибыли за 2017 год — 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%).Поэтому, организация вправе учесть полученный в 2012 г., убыток в сумме 300 000 руб., а также часть убытка за 2013 г.

в размере 100 000 руб. (400 000 — 300 000).Таким образом, налоговая база организации за 2017 г.

будет равна 400 000 руб.Остаток неперенесенного убытка за 2013 г.

в сумме 300 000 руб. (400 000 — 100 000) компания сможет учесть в последующие годы без ограничительного десятилетнего срока переноса убытков.Организация, признающая убытки прошлых лет, обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Налоговый кодекс не конкретизирует состав таких документов.Тем не менее налоговики настаивают на том, что у компании должны сохраняться все первичные документы за календарный год, по итогам которого она получила убыток (накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.).Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 и от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичные документы подтверждающие сумму убытка.Хранение документации о подтверждении убытков прошлых лет должно быть постоянным, пока списывается убыток в уменьшение налоговой базы и до полного его списания. В противном случае не исключены спорные моменты с налоговыми органами.Срок, в течение которого налогоплательщики обязаны хранить документы, установлен п.

1 ст. 23 НК РФ и составляет четыре года. То есть в течение четырех лет налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, а также других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.Поэтому, и после полного погашения суммы убытка, документы, подтверждающие этот факт, должны храниться еще четыре года.Такие требования прописаны в письме Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.Таким образом, первичные документы, подтверждающие сумму убытка, надо хранить в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (пп.

8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет как не подтвержденные документально в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период. Такое решение изложено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г.

по делу № А49-4451/2010, в котором также сказано, что, если при проведении выездной налоговой проверки налоговики не истребовали документы первичного учета в подтверждение убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, налогоплательщик в ходе такой проверки должен был самостоятельно представить документы, подтверждающие размер убытков прошлых лет.Таким образом, перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, компании целесообразно удостовериться в наличии документов, подтверждающих величину и период возникновения убытков, которые она планирует переносить на будущие периоды. : , Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+