Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Какие проводки используются по удержанию за брак если продукция отгружена

Какие проводки используются по удержанию за брак если продукция отгружена

Какие проводки используются по удержанию за брак если продукция отгружена

Учет брака в производстве

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 2 марта 2017 г.

​ Об учете затрат на производство мы рассказывали в .

О том, как в бухучете отражается брак производства, расскажем в этом материале. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () предусмотрен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. На счете отражается как неисправимый брак, так и расходы по исправлению брака. Кредитуется счет 28 на суммы, которые уменьшают потери от брака.

К ним относятся стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем, суммы, удерживаемые с виновников брака, суммы, которые взыскиваются с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак и т.п., а также суммы потерь от брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Таким образом, выявленный производственный брак отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 28 – Кредит счета 20 «Основное производство» Эта проводка делается, если выявлен брак в основном производстве. Однако при учете брака в производстве проводки, отражающие его появление, могут быть не только с кредита счета 20, но и с кредита иных счетов.

К примеру, если брак выявлен в подразделении вспомогательного производства, бухгалтерская запись будет такая: Дебет счета 28 – Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» А если выявлен брак в обслуживающем производстве, проводка должна быть следующая: Дебет счета 28 – Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Расходы по исправлению брака отражаются также по дебету счета 28 с кредита различных счетов в зависимости от вида расходов: Дебет счета 28 – Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Представим в таблице основные бухгалтерские записи по списанию брака в производстве: Операция Дебет субсчета Кредит субсчета Оприходована бракованная продукция по цене возможного использования 10 «Материалы» 28 Отнесены потери от брака на виновное лицо 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 28 Списаны потери по исправимому браку 20, 23, 29 и др. 28 Списаны расходы в связи с окончательным браком Унифицированной формы акта на списание брака в производстве нет. Организация с учетом своей специфики может самостоятельно разработать форму такого акта и закрепить ее в .

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Учет бракованной продукции

С браком сталкиваются почти все фирмы. Подробности ведения бухгалтерского и налогового учета такой продукции вы узнаете из нашей статьи.Т.А.

Шубникова, редактор-эксперт АГ «РАДА» Бракованная продукция – это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям.

Они могут быть использованы лишь после исправления.Брак бывает нескольких видов. По характеру дефектов он делится на исправимый и неисправимый.

По месту обнаружения брак бывает внутренний и внешний.Все виды брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком (себестоимость бракованной продукции, затраты на исправление дефектов).

По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака (стоимость возвратных отходов, суммы, удержанные с виновных лиц и т.

д.), а также потери от брака. Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Это можно представить на схеме.Потери от брака =Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление частичного брака–Взыскания с виновников брака + Стоимость возвратных отходов по цене возможного использованияВ налоговом учете потери от брака уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов.

Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.Внутренний брак выявляется на предприятии, то есть до отправки продукциипотребителям. Он может быть исправимым (еще его называют частичным) и неисправимым (то есть окончательным). Исправимым считается брак, если устранить его возможно и экономически целесообразно.

Если же затраты на исправление выше, чем расходы на изготовление новой продукции, то брак считается окончательным.Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:– затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, детали, которые израсходованы на исправление дефекта продукции;– заработную плату рабочих, занимающихся исправлением брака;– ЕСН и взносы в ПФР, начисленные с заработной платы этих работников;– другие расходы, связанные с исправлением брака.Расходы по исправлению брака могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак. Однако общая сумма удержания не может превышать среднемесячный заработок, а размер ежемесячного удержания – 20 процентов зарплаты работника, причитающейся к выплате. ПримерВ один из рабочих дней декабря работник завода «Молот» М.И.

Исаев изготовил 20 деталей, из которых 2 признаны годными на 70 процентов. Расценка на изготовление одной детали составляет 70 рублей.Заработная плата Исаева за этот день должна быть рассчитана так:(20 шт.

– 2 шт.) 70 руб./шт. + 2 шт. 70 руб./шт. 0,7 = 1358 руб. – конец примера – Если исправление брака производят другие работники, их заработная плата не изменяется.Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из расходов на материалы, оплату труда и т. д., а также из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т.

д., а также из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т. д.).Обратим внимание, что для расчета себестоимости окончательного брака следует:– составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции; – рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;– определить сумму потерь от окончательного брака.ПримерРаботник завода «Передовик» Р.Б.

Тарасов допустил брак детали на девятой технологической операции. Он оказался неисправимым. Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:– сырье и материалы – 15 000 рублей;– заработная плата рабочего (включая последнюю операцию) – 10 000 рублей;– ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочего – 3600 рублей.Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 28 600 руб. (15 000 + 10 000 + 3600)На основании калькуляции бухгалтер сделал следующую проводку:Дебет 28 Кредит 20– 28 600 рублей – отражена фактическая себестоимость окончательного брака.С виновника брака удержано 2000 руб.

Это отражено проводкой:Дебет 73-2 Кредит 28– 2000 рублей – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Тарасова.Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 12 000 руб. Бухгалтер сделал запись:Дебет 10 Кредит 28– 12 000 рублей – учтены возвратные отходы.Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 14 600 руб. (28 600 – 2000 – 12 000). Эта сумма включена в затраты основного производства.Дебет 20 Кредит 28 – 14 600 рублей – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.– конец примера –Внешним считается брак, выявленный покупателем при эксплуатации изделия.

Особенностью учета внешнего брака является то, что он может быть выявлен по истечении некоторого времени после изготовления и реализации продукции. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу.

Кроме того, в себестоимость внешнего брака включаются транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.Списание внешнего брака зависит от того, создает фирма резерв на гарантийный ремонт или нет.В бухгалтерском учете создание резерва на гарантийный ремонт предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г.

№ 34н. Резерв помогает равномерно включить в себестоимость расходы по исправлению внешнего брака. Решение о его создании необходимо отразить в учетной политике фирмы. При создании резерва делаются следующие записи:Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»– создан резерв на гарантийный ремонт.В этом случае сумма потерь от брака списывается за счет средств созданного резерва:Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 28– списаны потери от брака за счет средств созданного резерва.В налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт регулируется статьей 267 Налогового кодекса.

Отметим, что резерв может создаваться в отношении только той продукции, по которой, согласно договору с покупателем, предусмотрено обязательство по ремонту в течение гарантийного срока.Если организация раньше не реализовывала продукцию с условием гарантийного ремонта, то размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на ремонт, отраженные в плане на выполнение гарантийных обязательств.

Обратите внимание: размер резерва не может превышать предельную величину.

Она определяется как произведение доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанной продукции за последние три года и суммы выручки (от реализации этой же продукции) в текущем году.Если фирма резерв не создает, то затраты, связанные с бракованными изделиями, включаются в состав затрат на производство продукции. При этом делаются проводки:Дебет 20 Кредит 28– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в этом году;Дебет 91-2 Кредит 28– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые годы.ПримерВ сентябре 2003 года ООО «Витязь» реализовало станок за 840 000 рублей, в том числе НДС – 140 000 рублей. Себестоимость станка составляет 400 000 рублей.

Гарантийный срок службы станка – 1 год.

Резерв на гарантийный ремонт организация не создает.Эти операции будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:Дебет 62 Кредит 90-1– 840 000 рублей – отражена выручка от продажи станка;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»– 140 000 рублей – начислен НДС к уплате в бюджет;Дебет 90-2 Кредит 40– 400 000 рублей – списана себестоимость проданного станка;Дебет 90-9 Кредит 99– 300 000 рублей (840 000 – 140 000 – 400 000) – определен финансовый результат от реализации станка;Дебет 51 Кредит 62– 840 000 рублей – поступили от покупателя деньги за приобретенный станок.Через 2 месяца после начала эксплуатации станок сломался.

Дефект был признан неустранимым и покупатель возвратил станок.

При этом он потребовал вернуть деньги, уплаченные за станок, а также возместить расходы, связанные с его возвратом (8000 рублей).ООО «Витязь» согласилось выполнить требования покупателя. В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:Дебет 62 Кредит 90-1– 840 000 рублей – сторнирована выручка от продажи станка;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»– 140 000 рублей – сторнирован начисленный НДС;Дебет 90-2 Кредит 40– 400 000 рублей – сторнирована себестоимость проданного станка;Дебет 28 Кредит 40– 400 000 рублей – отражена себестоимость внешнего брака;Дебет 28 Кредит 62– 8000 рублей – отражены расходы покупателя по возврату бракованного станка;Дебет 62 Кредит 51– 848 000 рублей (840 000 + 8000) – перечислены покупателю деньги.Стоимость возвратных отходов, полученных при разборке бракованного станка, равна 150 000 рублей. В бухгалтерском учете при этом сделаны следующие проводки:Дебет 10 Кредит 28– 150 000 рублей – оприходованы на склад возвратные материалы;Дебет 20 Кредит 28– 258 000 рублей (400 000 + 8000 – 150 000) – отражены потери от внешнего брака.–конец примера – АГ «РАДА» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Возврат бракованной продукции — бухгалтерский и налоговый учет

Важное 27 мая 2009 г. 15:13 Компания «» Организация производит железнодорожное литье.

В декабре 2008 года продукция была реализована покупателю. В 2009 году, после оприходования, покупатель выставил претензию по качеству товара.

В соответствии с договором организацией была отгружена такая же продукция взамен бракованной. Покупатель при обратной реализации оформил накладную и счет-фактуру. Полученная бракованная продукция приходуется на забалансовый счет.

После осмотра и решения комиссии бракованную продукцию оформляют либо на счет (для последующего списания в производство), либо на счет (для последующего исправления данной продукции).

Каким образом данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учетах? Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу: В соответствии с ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; — потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу: В соответствии с ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; — потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

При обнаружении покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2 (утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) и на основании этого акта выставляет письменную претензию поставщику.

Так как недостатки продукции были выявлены покупателем после принятия к учету, то покупатель должен оформить акт о выявленных недостатках. Учитывая, что формы такого акта в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не содержится, данный акт может быть составлен в свободной форме. В рассматриваемом случае за основу может быть принят

«Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей»

(форма ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

На основании составленного акта об установленных недостатках покупатель выставляет претензию продавцу. Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором поставки. Если между продавцом и покупателем заключено соглашение о замене некачественной продукции, необходимо оформить соответствующие документы, например, «Акт о замене готовой продукции».

По мнению Минфина России и налоговых органов, если по каким-либо причинам покупатель возвращает товар (готовую продукцию), ранее принятый им на учет, продавцу, бывшему собственнику, то это рассматривается как еще один переход права собственности, то есть происходит «обратная реализация». В частности, об этом сказано в письмах Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС РФ по г.

Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667, от 10.09.2007 N 19-11/085977.

Кроме того, поддерживает данную точку зрения и арбитражный суд (смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7717/07-2891А). При этом отметим, что оснований для пересмотра по этому делу не усмотрел и ВАС РФ в определении от 22.02.2008 N 1569/08.

Таким образом, при обнаружении покупателем несоответствия поставленной ГП условиям договора по качеству (при обнаружении бракованной готовой продукции) покупатель помимо вышеуказанных документов (акта по форме N ТОРГ-2 и претензионного письма) должен выставить бывшему продавцу: — товарную накладную ТОРГ-12, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132; — счет-фактуру с пометкой «возврат».

Если возврат некачественной продукции произошел в течение одного налогового периода, продавец корректирует счет 90 «Продажи». Если же продукцию вернули в следующем календарном году (год, следующий за годом, в котором был получен товар), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» стоимость возвращаемой продукции необходимо учитывать в составе внереализационных расходов как убыток по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — убыток прошлых лет выявлен в отчетном периоде; Дебет 43 «Готовая продукция», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»- восстановлена ранее списанная продукции, возвращенной покупателем; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам » Кредит 91 — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году на сумму НДС, исчисленного и уплаченного при реализации продукции в 2008 году (п.
12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» стоимость возвращаемой продукции необходимо учитывать в составе внереализационных расходов как убыток по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — убыток прошлых лет выявлен в отчетном периоде; Дебет 43 «Готовая продукция», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»- восстановлена ранее списанная продукции, возвращенной покупателем; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам » Кредит 91 — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году на сумму НДС, исчисленного и уплаченного при реализации продукции в 2008 году (п.

Рекомендуем прочесть:  Проводки закрытия года упрощенка

8 ПБУ 9/99). Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусматривается использование счета 28 «Брак в производстве».

В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым и неисправимым, то есть окончательным.

А в зависимости от того, на какой стадии обнаружен брак, он подразделяется на внутренний и внешний.

К первому относится брак, который выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе предприятия до отправки продукции потребителям. Внешний брак обнаруживается покупателями или потребителями при эксплуатации объекта (использовании продукции).

Проводки по учету производственного брака зависят от того, на какой стадии обнаруживается дефект.

Если еще в процессе производства, то дебет счета 28 «Брак в производстве» будет корреспондировать со счетом 20 «Основное производство». Если же дефект выявляется по окончании производства (как в рассматриваемой ситуации), когда стоимость готовой продукции уже сформирована, корреспондирующим счетом будет являться счет 43 «Готовая продукция». Дальнейшие действия бухгалтера зависят от того, пригодится ли испорченное изделие в производстве.

Если да, то потери от брака следует уменьшить на стоимость испорченной продукции по цене возможного использования. После чего полученную сумму в бухгалтерском учете следует отнести на счет 20: Дебет 28 «Брак в производстве», Кредит 43 «Готовая продукция» — отражена себестоимость забракованной продукции; Дебет 10 «Сырье и материалы», Кредит 28 — оприходованы материалы из брака в производстве по цене возможного использования; Дебет 20 «Основное производство», Кредит 28 — учтены в расходах по обычным видам деятельности потери от внешнего брака.

Если испорченную продукцию можно исправить, то по дебету счета 28 будет складываться сумма из стоимости сырья и материалов, израсходованных на исправление дефектной продукции, и других затрат, которые были понесены в ходе устранения дефекта.

Полученный итог будет являться потерей от брака, списываемой на счет 20 «Затраты». При замене продукции: Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» — отражена выручка от реализации продукции, поставленной взамен бракованной; Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 — списана себестоимость продукции, поставленной взамен некачественной; Дебет 90, субсчет «НДС», Кредит 68 — начислен НДС с выручки от реализации продукции, поставленной взамен. Пункт 5 НК РФ предусматривает, что продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, начисленную при реализации товаров, в случае их возврата покупателем.

Согласно НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Порядок применения счетов-фактур при возврате товаров подробно разъяснен в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29. В соответствии с указанными разъяснениями покупатель при отгрузке возвращаемой продукции, принятой им на учет, обязан в порядке, установленном НК РФ, выставить продавцу этой продукции соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

В этом случае счет-фактура, полученный продавцом от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Таким образом, при возврате покупателем у продавца не возникает необходимости внесения уточнений в налоговую декларацию по НДС за , в котором возвращенная продукция была отгружена покупателю. При этом сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю и уплаченная продавцом в бюджет при реализации, предъявляется к вычету в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом продукции.

При этом продавцу при передаче покупателю качественной продукции также следует выставить в адрес покупателя счет-фактуру. И, хотя данная позиция Минфина России вызывает много споров в связи с особенностями перехода права собственности при выявлении брака в продукции, этот порядок принят ФНС РФ для сведения и использования в работе (смотрите письмо ФНС РФ от 23.03.2007 N Соответственно, иной порядок применения НДС организации придется отстаивать в суде. Операция по возврату покупателю бракованной продукции в следующем налоговом периоде может быть отражена в налоговом учете одним из следующих способов: — осуществлением пересчета налоговый базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству; — отнесением затрат в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем на основании ГК РФ, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с НК РФ.

Подробно порядок отражения в налоговом учете операций по возврату бракованной продукции рассмотрен в письме Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пименов Владимир Компания «», г.Москва

Учет потерь от брака

Важное 11 февраля 2006 г. 01:09 Появление брака является неизбежной частью любого производства.

Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.

в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку, потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Определение брака содержится в Методическом положении, утвержденном Приказом Минпромнауки Российской Федерации от 4 января 2003 года №2

«Об утверждении методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса»

. Различают следующие 1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно. – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной. 2) В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренним брак – это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям. – это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован. Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель — утвердить своим приказом. В акте на брак нужно указать: — наименование забракованного изделия; — номенклатурный, технический номер изделия; — в чем состоит брак и его причины; — количество забракованной продукции; — исправимый брак или нет; — кем допущен брак; — стоимость брака по статьям прямых затрат.

В акте на брак нужно указать: — наименование забракованного изделия; — номенклатурный, технический номер изделия; — в чем состоит брак и его причины; — количество забракованной продукции; — исправимый брак или нет; — кем допущен брак; — стоимость брака по статьям прямых затрат.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, планом счетов предназначен счет . Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком: — себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке); — затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: — стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; — суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета .

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете , определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят: · стоимость использованных сырья и материалов; · расходы на оплату труда; · соответствующие суммы ЕСН; · расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; · часть общепроизводственных расходов; · другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия: 1.

составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции; 2.

рассчитать сумму взысканий с виновников брака; 3. рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования; 4.

определить сумму потерь от окончательного брака. Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 28 20, 21, 43 Списана себестоимость бракованной продукции 10, 21, 41 28 Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования 73 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака 76 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов 20, 23 28 Потери от брака включены в себестоимость продукции Пример 1. При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов.

Затраты на изготовление бракованной продукции составили: Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей; Заработная плата – 15 000 рублей; Сумма ЕСН – 3 900 рублей; Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей. Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей. Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 28 20 51 400 Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 3 900 + 7 500) 43 28 20 000 Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации 76 28 10 000 Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика 20 28 21 400 Потери от брака включены в себестоимость продукции (51 400 – 20 000 – 10 000) Окончание примера.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются: · стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака; · работников, непосредственно осуществляющих исправление брака; · соответствующие суммы начисленного ЕСН; · доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака; · другие расходы, связанные с исправлением брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 28 10 Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака 28 70 Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака 28 69 Начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака 28 25 Списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат 73 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака 76 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов 20, 23 28 Затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции Пример 2. При производстве продукции выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили: Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей.

Заработная плата – 15 000 рублей. Сумма ЕСН – 3 900 рублей. Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Итого – 51 400 рублей. Затраты на исправление брака составили: Стоимость израсходованных материалов – 8 000 рублей. Заработная плата – 7 000 рублей.

Сумма ЕСН – 1 820 рублей. Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей.

Итого – 18 320 рублей. С виновников брака взыскано 5 000 рублей. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 28 10 8 000 Списана стоимость материалов на исправление брака 28 70 7 000 Начислена заработная плата за исправление брака 28 69 1 820 Начислен ЕСН 28 25 1 500 Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака 73 28 5 000 Начислена сумма к взысканию с виновников брака 70 73 5 000 Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников 20 28 13 320 Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 1 820 + 1500 — 5 000) 43 20 64 720 Отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 400 + 13 320) Окончание примера.

На практике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. С данной точкой зрения трудно согласиться.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС. Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции организации не нужно. В случае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС.

Рекомендуем прочесть:  Бухгалтерский учет товаров

При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме ( НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ. Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее: «1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. 2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается: · производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем; · возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции; · транспортные расходы по возврату бракованной продукции; · другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.

В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж. В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей.

Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция: Дебет Кредит – потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

Пример 3. Организация реализовала партию из 10 изделий.

Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях.

Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей. Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000 рублей.

Начислен ЕСН – 780 рублей. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 62 90-1 236 000 Отражена выручка от реализации изделий (23.600 х 10) 90-2 43 150 000 Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10) 90-3 68 36 000 Начислен НДС (3 600 х 10) 90-9 99 50 000 Отражена прибыль от реализации изделий (236 000 – 150 000 – 36 000) 51 62 236 000 Получена оплата за реализованные изделия После обнаружения брака и выставления претензии 62 90-1 70 800 СТОРНО! Часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия (23 600 х 3) 90-2 43 45 000 СТОРНО! Списанная себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3) 68 90-3 10800 Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3 600 х 3) 62 51 70 800 Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23 600 х 3) 28 43 45 000 Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3) 60 51 1 180 Оплачены транспортные расходы 28 60 1 000 Транспортные расходы включены в состав потерь от брака 19 60 180 Отражен НДС по транспортным расходам 68 19 180 НДС предъявлен к вычету 28 70 3 000 Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий 28 69 780 Начислен ЕСН 10 28 15 000 Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий 20 28 34 780 Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45 000 + 1 000 + 3 000 + 780 – 15000) Окончание примера.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются: · расходы на исправление забракованной продукции у потребителя; · транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно; · другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции. В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее.

Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете . Пример 4. Изменим условия примера 3.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей).

Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей. В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены. Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3 000 рублей. Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5 000 рублей; Начислен ЕСН – 1 300 рублей.

Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 62 90-1 236 000 Отражена выручка от реализации изделий (23 600 х 10) 90-2 43 150 000 Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10) 90-3 68 36 000 Начислен НДС (3 600 х 10) 90-9 99 50 000 Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000) 51 62 236 000 Получена оплата за реализованные изделия После обнаружения брака и выставления претензии 60 51 1 180 Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя 28 60 1 000 Транспортные расходы включены в состав потерь от брака 19 60 180 Отражен НДС по транспортным расходам 68 19 180 НДС предъявлен к вычету 002 70 800 Бракованная продукция учтена на забалансовом счете(23 600 х 3) 28 10 3 000 Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий 28 70 5 000 Начислена заработная плата за исправление брака 28 69 1 300 Начислен ЕСН 73 28 8 000 Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака 70 73 8 000 Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы 002 70 800 Исправленные изделия сняты с забалансового счета 60 51 1 180 Оплачены транспортные расходы по доставке изделий покупателю после исправления брака 28 60 1 000 Транспортные расходы включены в состав потерь от брака 19 60 180 Отражен НДС по транспортным расходам 68 19 180 НДС предъявлен к вычету 20 28 3 300 Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 300 + 1 000 – 8 000) Особенности учета налога на прибыль у продавца по возвращенному некачественному товару. Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе ( НК РФ).

При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. По нашему мнению, возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.

Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями и НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ.

Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме ( НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+