Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Трудовое право - Бухучет страховой премии имущества

Бухучет страховой премии имущества

Бухучет страховой премии имущества

В какой момент организация может учесть в расходах сумму страховой премии?

Важное 22 ноября 2011 г. 15:41 Компания Организацией заключен договор с транспортной компанией на перевозку грузов (как при отгрузке, так и по доставке). Организация также заключила со страховой компанией грузов. Исходя из объема оказанных услуг по перевозке по итогам месяца страховая компания представляет расчет суммы страховой премии и выставляет счет на оплату.

Оплата происходит в месяце, следующем за расчетным. В какой момент организация может учесть в бухгалтерском и налоговом учете сумму страховой премии? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Сумма страховой премии при налогообложении прибыли признается в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора была произведена оплата.

В бухгалтерском учете расход в виде страховой премии отражается в периоде, за который предъявлен расчет страховщиком. Несовпадение моментов признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию временных разниц и формированию отложенного налогового актива в соответствии с ПБУ 18/02.

Обоснование вывода: Согласно ГК РФ добровольное и обязательное страхование осуществляется, в частности, на основании договоров имущественного страхования, заключаемых юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) ( ГК РФ).

При этом имущественными интересами могут являться, в частности, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества ( ГК РФ). В силу ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

При отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, заключенный договор страхования недействителен. Таким образом, страхование грузов при транспортировке является видом имущественного страхования.

Имея интерес в сохранности груза, выступая в роли грузополучателя либо грузоотправителя, Ваша организация вправе осуществить его страхование. Налоговый учет На основании НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, затраты могут быть признаны расходами, учитываемыми при налогообложении, если они одновременно удовлетворяют перечисленным выше условиям. Вместе с тем при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст.

255, 263 и 291 НК РФ ( НК РФ). Расходы на добровольное страхование грузов признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций согласно НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов, для последующей их реализации вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование таких грузов (письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-03-06/4/12). Расходы, связанные со страхованием груза во время транспортировки, могут быть признаны также организацией, оказывающей транспортные услуги (письмо УФНС по г. Москве от 19.10.2005 N 20-12/77784).

Расходы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах страховых тарифов по обязательным видам страхования либо в размере фактических затрат по добровольным видам страхования (или в случае отсутствия тарифов по обязательному страхованию) ( НК РФ, п.п. 2, 3 НК РФ). Согласно НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Однако по обязательному и добровольному страхованию предусмотрен особый порядок признания расходов. В соответствии с НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В Вашем случае уплата страховой премии происходит разовым платежом, при этом застрахованы конкретные поставки, имевшие место в течение одного месяца. Учитывая изложенное, по нашему мнению, равномерно распределять сумму премии не следует, страховая премия в налоговом учете признается в расходах на дату оплаты (в рассматриваемой ситуации в месяце, следующем за расчетным) в сумме фактически произведенных затрат (первое предложение НК РФ).

Бухгалтерский учет Страхование груза при транспортировке связано с приобретением и продажей товаров (продукции), следовательно, страховая премия является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, расходы в виде страховой премии, исчисленной по итогам месяца, в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде, за который они начислены в сумме, предъявленной страховщиком в расчете.

Обращаем внимание, что различия в моменте признания расходов в виде страховой премии в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию вычитаемых временных разниц и необходимости формирования отложенного налогового актива в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (если организация не освобождена от его применения). Пример Организация заключила со страховой компанией договор страхования грузов. По итогам октября страховая компания представила расчет страховой премии в сумме 10 000 руб.

Оплата произошла в следующем за расчетным месяце, то есть в ноябре.

В бухгалтерском учете операции отражаются таким образом: в октябре Дебет (, ) Кредит — 10 000 руб. — учтена в составе расходов по обычным видам деятельности страховая премия; Дебет Кредит субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2 000 руб. (10 000 руб. х 20%) — отражен ; в ноябре Дебет Кредит -10 000 руб.

— перечислена сумма страховой премии страховщику; Дебет субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит — 2 000 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом: — Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Лазарева Ирина Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга Мельникова Елена 3 ноября 2011 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Расходы на страхование в бухгалтерском учете

Copyright: фотобанк Лори При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования.

Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете. Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е.

вознаграждения страховщику за его услуги (ст.

ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку. Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

  1. Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).
  2. Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
  3. Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
  4. Личное (жизни и здоровья своих работников).

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется , к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими: ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии Данные услуги не облагаются , поэтому и проводок по налогу здесь не будет ( НК РФ). С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п.

ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими: ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью. Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект. Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать .

Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше.

Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса: ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП, ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты. При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение.

Проводки в будут такими: ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение; ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами. Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п. Исключением являются обязательные . Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются. Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб.

В указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс.

Рекомендуем прочесть:  Ликвидация увольнение глбуха

руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие: ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год; ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.); ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП; ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание; ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП; ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение; ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

  • Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
  • Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов ( НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).
  • Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по , т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия ( НК РФ)

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в Рубрики: Tags:

    ,

Понравилась статья?

Подпишитесь на рассылку 14:25 13 ноября 2014 Экономика и бизнес | 16:33 2 июля 2015 10:30 28 мая 2015 11:05 8 октября 2014 Экономика и бизнес | 15:23 8 июня 2015 13:33 27 мая 2015 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет | 16:52 15 февраля 2017 Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет Транспортный налог Страховые взносы ПФР Иностранные работники Выплаты персоналу Трудовые отношения Штрафы Первичные документы Кадровое делопроизводство Декретный отпуск Прием на работу НДФЛ Пенсионеры, Транспортный налог Декретный отпуск Кадровое делопроизводство Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2020 Все права защищены. При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Как отражать расходы на страхование в бухгалтерском и налоговом учете?

Важное 30 ноября 2012 г.

14:17 Компания Договоры страхования заключены сроком на 1 год и больше. В учетной политике организации закреплено, что расходы на страхование учитываются на счете и признаются равномерно в течение срока действия договора страхования.

Правомерно ли организация ведет учет расходов (затрат) на страхование на счете ? Как отражать расходы на страхование в налоговом учете (налог на прибыль)?

Бухгалтерский учет В соответствии с п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет . Перечень объектов учета на счете не является закрытым.

Заметим, что изменения, внесенные в п.

65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а лишь фактически уточнили, что такого рода затраты, а именно не учитываемые в расходах текущего периода единовременно, могут переноситься в иные отчетные периоды в виде активов, учитываемых и на других счетах бухгалтерского учета.
65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а лишь фактически уточнили, что такого рода затраты, а именно не учитываемые в расходах текущего периода единовременно, могут переноситься в иные отчетные периоды в виде активов, учитываемых и на других счетах бухгалтерского учета.

Так, в письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 Минфин России разъяснил, что если произведенные организацией затраты в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, не соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), то они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся.

Отметим, что в соответствии с п. 32 Положения при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (сумма подлежащей уплате страховщику страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п.

5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п.

19 ПБУ 10/99). Обращаем Ваше внимание на то, что нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования о переносе затрат на страхование в расходы нескольких отчетных периодов.

В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, организация должна самостоятельно решить, относить рассматриваемые затраты к текущим расходам (и признать их единовременно) либо равномерно распределять их между расходами следующих отчетных периодов в течение всего срока действия договора страхования.

Применительно к рассматриваемой ситуации мы считаем возможным вариант учета затрат на страхование в составе активов с их равномерным списанием на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Отметим, что такой вариант учета позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

При этом принятый порядок признания затрат в расходах должен быть закреплен в учетной политике организации. Тем не менее заметим, что согласно п.

20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» использование для данных целей счета вместо счета переводит рассматриваемые активы из одной группировки оборотных активов, отражаемую в балансе как «Запасы», в другую группировку оборотных активов, отражаемую в балансе как «Дебиторская задолженность».

Последнее обстоятельство, по нашему мнению, может повлиять на выводы о сбалансированности активов по видам и степени ликвидности и тем самым посеять сомнения в достоверности бухгалтерской отчетности. Налоговый учет В соответствии с п.

1 ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп.

5 п. 1 ст. 253 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного, учитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (смотрите также письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346).

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.

2 ст. 285 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете страховые взносы по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, должны учитываться равномерно в течение срока действия договора страхования. Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Арыков Степан Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей 14 ноября 2012 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Бухгалтерский учет операций по страхованию имущества

07.02.2014Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусев Кирилл, Мельникова Елена ООО, применяющее общую систему налогообложения, заключило с банком договор о предоставлении банковской гарантии.

Поручителем и залогодателем по данному договору выступило физическое лицо — учредитель ООО, договор поручительства с ним заключен на безвозмездной основе. Залогом по данному договору является квартира поручителя. Также договором банковской гарантии предусмотрено, что имущество, внесенное в залог, должно быть обязательно застраховано.

Также договором банковской гарантии предусмотрено, что имущество, внесенное в залог, должно быть обязательно застраховано. В этой связи был оформлен договор страхования, в котором страхователем является физическое лицо, выгодоприобретателем — банк.

В договоре банковской гарантии не указаны условия страхования, в частности не указано, кто должен нести бремя расходов по данному страхованию.

Страховые взносы уплачены с расчетного счета ООО.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается операция страхования имущества? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: по нашему мнению, организация может учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли на основании подп.

20 п. 1 ст. 265 НК РФ. На это указывает и арбитражная практика.

При этом не исключены претензии налоговых органов.

В рассматриваемой ситуации расходы на страхование предмета залога учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Если организация примет решение не учитывать данные расходы в целях налогообложения прибыли, в ее учете образуется постоянное налоговое обязательство. Обоснование вывода: Налоговый учет В соответствии с абз.

1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.

Рекомендуем прочесть:  Правила получения декретных

265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абз.

2 п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование, учитываемые при налогообложении прибыли, перечислены в ст.

263 НК РФ. Расходы по договору страхования имущества, не принадлежащего этой организации и используемого в качестве предмета залога, залогодателем по которому организация не выступает, не поименованы в этой статье. При этом в соответствии с п. 6 ст.

270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ. Напомним, в соответствии с подп.

7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают, в частности, расходы на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Однако мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации положение данной нормы неприменимо, так как страхуемое имущество не принадлежит организации ни на праве собственности, ни на праве аренды, и не используется ей в деятельности направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы на страхование имущества третьих лиц в ст. 263 НК РФ не указаны. При этом официальные органы разъясняют, что перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым (письмо Минфина России от 18.03.2008 г.

№ 03-03-06/1/197). Поэтому учет данных расходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 263 НК РФ влечет за собой риск наступления негативных налоговых последствий.

Это подтверждается и судебной практикой (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2011 г.

№ Ф08-4719/11, ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 г.

№ Ф06-5951/11, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 г. № 15АП-4590/11, Северо-Кавказского округа от 06.12.2010 г.

№ А32-28733/2009-1/380, ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 г.

№ А12-16837/06-с36, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 г. № А66-2735/2006). Вместе с тем считаем необходимым отметить следующее. Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 04.06.2007 г. № 320-О-П, законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.

№ 320-О-П, законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет. Положения п. 1 ст. 252 НК РФ, устанавливающие, в частности, экономическую оправданность затрат как критерий для их учета при налогообложении прибыли, требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Вместе с тем, как отметил Конституционный Суд РФ в приведенном выше определении, глава 25 НК РФ в целях регулирования налогообложения прибыли организаций устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Отметим, что налоговые органы также приводят эти формулировки в письмах, и, основываясь на них, делают вывод, что, несмотря на то, что конкретная операция сама по себе может не соответствовать целям деятельности коммерческой организации, фактически такая операция может быть признана операцией, связанной с деятельностью, направленной на получение дохода (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2012 г. № По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации обоснованность данных затрат для целей налогообложения прибыли может обуславливаться необходимостью заключения договора банковской гарантии для осуществления коммерческой сделки. Заключение же договора поручительства с применением залога и обязанностью застраховать предмет залога является обязательным условием заключения договора банковской гарантии.

В этой связи приведем примеры из арбитражной практики, где судьи принимали сторону налогоплательщика. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 09.03.2011 г. № Ф10-93/11 по делу № А64-970/2010 указывается, что осуществление организацией расходов на страхование имущества третьих лиц

«.непосредственно связано с предоставлением кредита на пополнение оборотных средств, является обязательным условием для его получения, в связи с чем данные расходы подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль»

.

Аналогичные выводы сделаны и в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2012 г. № 15АП-13453/11. При этом судами отмечается, что перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотренный ст.

265 НК РФ, при условии соответствия произведенных расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ, не является исчерпывающим.

Согласно подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, другие обоснованные расходы, которые не перечислены в указанной статье, в частности, по договору страхования имущества, не принадлежащего этой организации и используемого в качестве предмета залога, залогодателем по которому организация не выступает (постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2009 г. № Ф09-2737/09-С3). Обращаем Ваше внимание также на то, что указание в договоре банковской гарантии или договоре поручительства условия об обязанности организации нести бремя расходов по страхованию предмета залога снизит риски споров с налоговыми органами и может послужить причиной принятия судебного решения в пользу организации.

Косвенно на признание обоснованности расходов в зависимости от указания на обязанность их осуществления в договоре указывают и разъяснения официальных органов (письма Минфина России от 02.03.2006 г.

№ 03-03-04/4/42, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 г. № В связи с этим рекомендуем предусмотреть такое условие в договоре.

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Следовательно, сумма возмещения залогодателю расходов на страхование заложенного имущества может быть учтена организацией в отчетном (налоговом) периоде, в котором сторонами договора подписан акт об оказанных услугах, определяющий эту сумму. Вместе с тем мы не исключаем, что следование изложенному выше правовому подходу вызовет разногласия с налоговым органом.

За официальными разъяснениями по этому вопросу организация вправе обратиться в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Бухгалтерский учет В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 г.

№ 94н) (далее – Инструкция) расчеты по страхованию имущества организации, в котором организация выступает страхователем, отражаются на субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Таким образом, при оплате премии страховой компании в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 50 (51) – перечислен платеж страховой компании. Расходы, связанные со страхованием заложенного имущества, принадлежащего третьим лицам, в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам в соответствии с п.

11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99).

Прочие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99 (п.п. 6, 14.1 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

С учетом положения п. 19 ПБУ 10/99 сумма расходов на страхование должна списываться равномерно в течение всего срока действия договора страхования: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отнесена на расходы сумма страховки за месяц.

В случае, если организация примет решение не включать данные расходы в налоговую базу по налогу на прибыль, в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, в учете организации появится постоянная разница. Появление постоянной разницы, в свою очередь, обуславливает появление постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+